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控制測試的時間安排_24年注冊會計師審計劃重點

來源:東奧會計在線責編:劉佳慧2024-07-23 16:20:07
報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

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控制測試的時間安排_24年注冊會計師審計劃重點

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【所屬章節(jié)】

第二十章:企業(yè)內(nèi)部控制審計

第四節(jié):測試控制的有效性

【知 識 點】

控制測試的時間安排

(一)總體要求

1.接近基準日

對控制有效性測試的實施時間越接近基準日,提供的控制有效性的審計證據(jù)越有力。

2.涵蓋期間

(1)單就內(nèi)部控制審計業(yè)務而言,注冊會計師應當獲取內(nèi)部控制在基準日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運行的審計證據(jù);

(2)對控制有效性的測試涵蓋的期間越長,提供的控制有效性的審計證據(jù)越多;

(3)在整合審計中,控制測試所涵蓋的期間應盡量與財務報表審計中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。

(二)考慮因素

為了獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師應當在下列兩個因素之間作出平衡,以確定測試的時間:

(1)盡量在接近基準日實施測試;

(2)實施的測試需要涵蓋足夠長的期間。

(三)對整改后控制運行時間的考慮

整改后的內(nèi)部控制需要在基準日之前運行足夠長的時間,注冊會計師才能得出整改后的內(nèi)部控制是否有效的結(jié)論。因此,在接受或保持內(nèi)部控制審計業(yè)務時,注冊會計師應當盡早與被審計單位溝通這一情況,并合理安排控制測試的時間,留出提前量。

(四)對企業(yè)層面控制進行測試的時間的考慮

由于對企業(yè)層面內(nèi)部控制的評價結(jié)果將影響注冊會計師測試其他控制的性質(zhì)、時間安排和范圍,注冊會計師可以考慮在執(zhí)行業(yè)務的早期階段對企業(yè)層面控制進行測試。

(五)期中測試的兩種方法

在整合審計中測試控制在整個會計年度的運行有效性時,注冊會計師可以按既定的樣本規(guī)模進行期中測試,然后對剩余期間實施前推測試,或?qū)颖痉殖蓛刹糠郑徊糠衷谄谥袦y試,另一部分在臨近年末的期間測試。

(1)與所測試的控制相關(guān)的風險越低,注冊會計師需要對該控制獲取的審計證據(jù)就越少,可能對該控制實施期中測試就可以為其運行有效性提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

(2)如果與所測試的控制相關(guān)的風險越高,需要獲取的證據(jù)就越多,注冊會計師應當取得一部分更接近基準日的證據(jù)。

(六)確定補充審計證據(jù)的考慮因素

如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù),注冊會計師應當確定還需要獲取哪些補充審計證據(jù),以證實剩余期間控制的運行情況。在將期中測試結(jié)果前推至基準日時,注冊會計師應當考慮下列因素以確定需獲取的補充審計證據(jù):

(1)基準日之前測試的特定控制,包括與控制相關(guān)的風險、控制的性質(zhì)和測試的結(jié)果;

(2)期中獲取的有關(guān)審計證據(jù)的充分性和適當性;

(3)剩余期間的長短;

(4)期中測試之后,內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的可能性;

(5)注冊會計師基于對控制的依賴程度擬減少進一步實質(zhì)性程序的程度(僅適用于整合審計);

(6)控制環(huán)境。

(七)不能利用以前審計證據(jù)

對于財務報表審計,注冊會計師可以在某些方面利用以前審計中獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。對于內(nèi)部控制審計,除考慮對自動化信息處理控制實施與基準相比較的策略外,注冊會計師不能利用以前審計中獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù),而是需要每年獲取有關(guān)控制有效性的審計證據(jù)。

點睛課堂:

與基準相比較的策略,聽起來很陌生?

與基準相比較的策略,是指如果認為程序變更、訪問權(quán)限及計算機操作方面的一般控制有效,且可持續(xù)對其進行測試,并能證實自動化信息處理控制自最近一次測試之后未發(fā)生變化,則可將最近一次測試設為基準,在以后年度測試時,注冊會計師不必重復執(zhí)行測試,只需將該年的情況與基準相比較,就可以認為自動化信息處理控制是持續(xù)有效的。

(八)針對信息技術(shù)一般控制和自動化信息處理控制的前推程序

1.信息技術(shù)一般控制有效

(1)無須前推測試。如果信息技術(shù)一般控制有效且關(guān)鍵的自動化信息處理控制未發(fā)生任何變化,注冊會計師就不需要對該自動化控制實施前推測試。

(2)需要前推測試。如果注冊會計師在期中對重要的信息技術(shù)一般控制實施了測試,則通常還需要對其實施前推程序。

2.信息技術(shù)一般控制無效

(1)如果注冊會計師認為一個或一個以上重要的信息技術(shù)一般控制無效,注冊會計師需要評估其對總體信息技術(shù)環(huán)境以及對任何依賴這些信息技術(shù)一般控制的自動化控制的持續(xù)有效性的影響;

(2)如果重要的信息技術(shù)一般控制無效,且無法獲得其他替代證據(jù)以證實關(guān)鍵的自動化控制自其上次被測試后未發(fā)生變化,注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時,通常就需要獲取有關(guān)該自動化控制在接近基準日的期間內(nèi)是否有效運行的證據(jù)。

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(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學習使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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