注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)教材的第二十章企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，要知道注會(huì)備考最終都要回歸教材，查漏補(bǔ)缺，做到全面吃透教材！下文就為大家整理了審計(jì)教材的重要知識(shí)點(diǎn)選擇擬測試的控制，這是要求考生必須要掌握的內(nèi)容，所以請(qǐng)一定要重點(diǎn)復(fù)習(xí)哦！

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【所屬章節(jié)】

第二十章：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

第三節(jié)：自上而下的方法

【知 識(shí) 點(diǎn)】

選擇擬測試的控制

（一）基本要求

（1）選擇每一相關(guān)認(rèn)定的控制。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)每一相關(guān)認(rèn)定獲取控制有效性的審計(jì)證據(jù)，以便對(duì)內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見，但沒有責(zé)任對(duì)單項(xiàng)控制的有效性發(fā)表意見。

（2）選擇有重要影響的控制。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的控制是否足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)形成結(jié)論。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇對(duì)形成這一評(píng)價(jià)結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)行測試。

（3）無須測試所有控制。

對(duì)特定的相關(guān)認(rèn)定而言，可能有多項(xiàng)控制用以應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；反之，一項(xiàng)控制也可能應(yīng)對(duì)評(píng)估的多項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有必要測試與某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。

（4）考慮控制的“功效”而非“分類和名稱”。

在確定是否測試某項(xiàng)控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制，是否足以應(yīng)對(duì)（“功效”）評(píng)估的某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不論該項(xiàng)控制的分類和名稱如何（“徒有虛名”無濟(jì)于事）。

（二）選擇擬測試的控制的考慮因素

1.選取關(guān)鍵控制

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不會(huì)選取整個(gè)流程中的所有控制，而是選擇關(guān)鍵控制，即能夠?yàn)橐粋€(gè)或多個(gè)重要賬戶或列報(bào)的一個(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定提供最有效果或最有效率的證據(jù)的控制。

（2）每個(gè)重要賬戶、認(rèn)定和/或重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)至少應(yīng)當(dāng)有一個(gè)對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵控制。

提示：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須測試那些即使有缺陷也合理預(yù)期不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制。

2.針對(duì)同樣認(rèn)定的控制不重復(fù)測試

如果識(shí)別并選取了能夠充分應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制，則不需要再測試針對(duì)同樣認(rèn)定的其他控制。

3.不必測試所有流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮是否有必要測試業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制之前，首先要考慮測試那些與重要賬戶的認(rèn)定相關(guān)的企業(yè)層面控制的有效性；

（2）如果企業(yè)層面控制是有效的且得到精確執(zhí)行，能夠及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正影響一個(gè)或多個(gè)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不必就所有流程、交易或應(yīng)用層面的控制的運(yùn)行有效性獲取審計(jì)證據(jù)。

4.選擇能夠以最有效的方式予以測試的控制

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要選擇測試那些對(duì)形成內(nèi)部控制審計(jì)意見有重大影響的控制。對(duì)于與所有重要賬戶和列報(bào)相關(guān)的所有相關(guān)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要取得關(guān)于控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)。

（2）如果存在多個(gè)控制均應(yīng)對(duì)相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)選擇那個(gè)（些）能夠以最有效的方式予以測試的控制。

5.管理層選擇測試的控制可能多于注冊(cè)會(huì)計(jì)師測試的控制

企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)選擇測試的控制，可能多于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為為了評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性有必要測試的控制。管理層的這種決定，不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控制測試決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要測試那些對(duì)形成內(nèi)部控制審計(jì)意見有重大影響的控制。

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