識別重要賬戶、列報及其相關認定_24年注冊會計師審計劃重點
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注冊會計師考試審計教材的第二十章企業(yè)內部控制審計，是比較重要的考試章節(jié)之一，主要在選擇題和簡答題中考查。最近五年考試平均分值4分左右，以下為其中的重要知識點識別重要賬戶、列報及其相關認定的相關內容，一起來學習吧！
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【所屬章節(jié)】
第二十章：企業(yè)內部控制審計
第三節(jié)：自上而下的方法
【知 識 點】
識別重要賬戶、列報及其相關認定
（一）識別要求
注冊會計師應當基于財務報表層次識別重要賬戶、列報及其相關認定。
（二）概念
（1）重要賬戶或列報。
如果某賬戶或列報可能存在一個錯報，該錯報單獨或連同其他錯報將導致財務報表發(fā)生重大錯報，則該賬戶或列報為重要賬戶或列報。
（2）相關認定。
如果某財務報表認定可能存在一個或多個錯報，這個或這些錯報將導致財務報表發(fā)生重大錯報，則該認定為相關認定。
（3）定性和定量評價。
在識別重要賬戶、列報及其相關認定時，注冊會計師需要從定性和定量兩個方面作出評價，包括考慮舞弊的影響。
（三）評價方法
1.定量評價
（1）超過財務報表整體重要性的賬戶，通常情況下被認定為重要賬戶；
（2）一個賬戶或列報的金額超過財務報表整體重要性越多，該賬戶或列報被認定為重要賬戶或列報的可能性也就越大；
（3）一個賬戶或列報的金額超過財務報表整體重要性，并不必然表明其屬于重要賬戶或列報。
提示：
注冊會計師還需要考慮定性的因素，金額超過財務報表整體重要性的賬戶或列報也有可能不重要。
2.定性評價
（1）金額低于財務報表整體重要性的賬戶或列報，可能是重要賬戶或列報；
（2）即使某賬戶或列報從金額上看并不重大，但相應固有風險或舞弊風險很有可能導致重大錯報（該錯報單獨或連同其他錯報將導致財務報表發(fā)生重大錯報）。例如，某負債類賬戶金額不重大，但很可能被顯著低估，注冊會計師因而將其確定為重要賬戶。
（四）考慮因素
1.考慮重要賬戶或列報層面和明細項目
在識別重要賬戶、列報及其相關認定時，注冊會計師不僅需要在重要賬戶或列報層面考慮風險，還需要深入賬戶或列報的明細項目（例如，固定資產賬戶由機器設備、房屋建筑物等部分組成）。如果某賬戶或列報的各明細項目存在的風險差異較大，被審計單位可能需要采用不同的控制以應對這些風險，注冊會計師應當分別予以考慮。
2.考慮固有風險
在識別重要賬戶、列報及其相關認定時，注冊會計師應當依據(jù)其固有風險，而不應考慮相關控制的影響，因為內部控制審計的目標本身就是評價控制的有效性。
3.確定重大錯報的可能來源
在識別重要賬戶、列報及其相關認定時，注冊會計師還應當確定重大錯報的可能來源。注冊會計師可以通過考慮在特定的重要賬戶或列報中錯報可能發(fā)生的領域和原因，確定重大錯報的可能來源。
4.考慮以前年度審計中了解到的情況
以前年度審計中了解到的情況影響注冊會計師對固有風險的評估，因而應當在確定重要賬戶、列報及其相關認定時加以考慮。以前年度審計中識別的錯報會影響注冊會計師對某賬戶、列報及其相關認定固有風險的評估。
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