注冊會計師考試審計科目的第二十一章為會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理，下文知識點(diǎn)為治理和領(lǐng)導(dǎo)層的相關(guān)內(nèi)容，從質(zhì)量目標(biāo)、質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層和人員管理三個方面帶大家學(xué)習(xí)本知識點(diǎn)！該知識點(diǎn)要求考生重點(diǎn)掌握，已經(jīng)學(xué)過本知識點(diǎn)的考生也要多多復(fù)習(xí)哦！

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【所屬章節(jié)】

第二十一章：會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理

第一節(jié)：會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系

【知 識 點(diǎn)】

治理和領(lǐng)導(dǎo)層

（一）質(zhì)量目標(biāo)

1.質(zhì)量至上

會計師事務(wù)所在全所范圍內(nèi)形成一種“質(zhì)量至上”的文化，樹立質(zhì)量意識。這種“質(zhì)量至上”的文化應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并強(qiáng)調(diào)以下方面：

（1）會計師事務(wù)所及其人員有責(zé)任持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而更好地服務(wù)于公眾利益；

（2）會計師事務(wù)所人員樹立正確的職業(yè)價值觀、職業(yè)道德和職業(yè)態(tài)度，對于持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)至關(guān)重要；

（3）會計師事務(wù)所所有人員都對其執(zhí)行業(yè)務(wù)的質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，或者對其在質(zhì)量管理體系中所執(zhí)行工作的質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，并且這些人員的行為應(yīng)當(dāng)?shù)卯?dāng)；

（4）會計師事務(wù)所的所有戰(zhàn)略決策和行動，都應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持質(zhì)量優(yōu)先，都不能以犧牲質(zhì)量為代價。

2.行動展示

領(lǐng)導(dǎo)層對質(zhì)量負(fù)責(zé)，并通過實(shí)際行動展示出其對質(zhì)量的重視。

3.傳遞理念，培育文化

領(lǐng)導(dǎo)層向會計師事務(wù)所人員傳遞“質(zhì)量至上”的執(zhí)業(yè)理念，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化。

4.角色、職責(zé)、權(quán)限的分配

會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)以及對相關(guān)人員的角色、職責(zé)、權(quán)限的分配是恰當(dāng)?shù)?，能夠滿足質(zhì)量管理體系設(shè)計、實(shí)施和運(yùn)行的需要。

5.資源

會計師事務(wù)所的資源（包括財務(wù)資源）需求得到恰當(dāng)?shù)挠媱潱⑶屹Y源的取得和分配能夠?yàn)槭聞?wù)所持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)提供保障。

（二）質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層

質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層是一個“1+N”的領(lǐng)導(dǎo)體系，如圖21-6所示。

（1）主要負(fù)責(zé)人（如首席合伙人、主任會計師或者同等職位的人員），承擔(dān)最終責(zé)任。

（2）質(zhì)量管理主管合伙人（或類似職位的人員），承擔(dān)運(yùn)行責(zé)任。

（3）專門的合伙人（如職業(yè)道德主管合伙人、獨(dú)立性主管合伙人、各業(yè)務(wù)條線的主管合伙人，以及監(jiān)控與整改主管合伙人），承擔(dān)特定方面的運(yùn)行責(zé)任。

會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)建立健全一體化管理制度體系并確保有效實(shí)施，在合伙協(xié)議中明確一體化管理要求。會計師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對一體化管理負(fù)主要責(zé)任。

（三）人員管理

1.人員的含義

本章所稱的人員，包括會計師事務(wù)所的合伙人和員工。其中，合伙人是一種統(tǒng)稱，是指在提供專業(yè)服務(wù)方面有權(quán)代表會計師事務(wù)所的人員，包括非合伙制會計師事務(wù)所中處于同等職位的人員。

2.統(tǒng)一的人員管理制度

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立實(shí)施統(tǒng)一的人員管理制度，制定統(tǒng)一的人員聘用、定級、晉升、業(yè)績考核、薪酬、培訓(xùn)等方面的政策與程序并確保有效執(zhí)行。

3.以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績考核、晉升和薪酬政策

會計師事務(wù)所的人員業(yè)績考核、晉升和薪酬政策應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以質(zhì)量為導(dǎo)向，將質(zhì)量因素作為人員考評、晉升和薪酬的重要因素。

4.合伙人管理

會計師事務(wù)所有必要加強(qiáng)對合伙人晉升、培訓(xùn)、考核、分配、轉(zhuǎn)入、退出的管理，體現(xiàn)以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化，確保合伙人能夠按照質(zhì)量管理體系的要求，切實(shí)履行其在質(zhì)量管理方面的責(zé)任，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

5.晉升合伙人的管理

（1）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對其員工（包括外部轉(zhuǎn)入人員）晉升合伙人的管理，在晉升時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮擬晉升人員的執(zhí)業(yè)理念、職業(yè)價值觀、職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)誠信記錄，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的晉升機(jī)制，不得以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤作為晉升合伙人的首要指標(biāo)。

（2）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對合伙人的晉升建立和實(shí)施質(zhì)量“一票否決”制度，例如，會計師事務(wù)所可以制定政策和程序，要求在一定期間內(nèi)執(zhí)業(yè)有重大質(zhì)量問題的人員，不得被提名晉升為合伙人。實(shí)務(wù)中，會計師事務(wù)所可以綜合考慮重大質(zhì)量問題的性質(zhì)和影響程度，該問題是否表明相關(guān)人員缺乏必要的勝任能力和職業(yè)道德，以及相關(guān)人員的整改情況等因素，判定執(zhí)業(yè)中的質(zhì)量問題是否重大。如果在經(jīng)過適當(dāng)?shù)钠陂g后，會計師事務(wù)所認(rèn)為該人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量已經(jīng)得到全面提升，能夠滿足晉升合伙人的標(biāo)準(zhǔn)，該人員可以恢復(fù)晉升機(jī)會。

（3）會計師事務(wù)所還可以建立與執(zhí)業(yè)質(zhì)量掛鉤的合伙人獎懲機(jī)制。

6.合伙人考核和收益分配

（1）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行合伙人考核和收益分配。

（2）在進(jìn)行考核和收益分配時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮合伙人的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、管理能力、經(jīng)營業(yè)績、社會聲譽(yù)等指標(biāo)，不得以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤作為首要指標(biāo)，不應(yīng)直接或變相以分所、部門、合伙人所在團(tuán)隊(duì)作為利潤中心進(jìn)行收益分配。

7.關(guān)鍵管理人員的調(diào)度和配置

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對分所（或分部）的負(fù)責(zé)人、質(zhì)量管理負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵管理人員實(shí)施統(tǒng)一委派、監(jiān)督和考核，在全所范圍內(nèi)實(shí)施統(tǒng)一的調(diào)度和配置。

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