項目質(zhì)量復(fù)核人員的委派和資質(zhì)要求_24年注冊會計師審計劃重點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2024-07-23 17:17:55

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【所屬章節(jié)】

第二十一章：會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理

第二節(jié)：項目質(zhì)量復(fù)核

【知識點】

項目質(zhì)量復(fù)核人員的委派和資質(zhì)要求

（一）委派

（1）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)（包括分所或分部）統(tǒng)一委派項目質(zhì)量復(fù)核人員，并確保負(fù)責(zé)實施委派工作的人員具有必要的勝任能力和權(quán)威性。

（2）負(fù)責(zé)委派項目質(zhì)量復(fù)核人員的人員需要獨(dú)立于項目組。因此，對于接受項目質(zhì)量復(fù)核的項目，其項目組成員不能負(fù)責(zé)委派本項目的項目質(zhì)量復(fù)核人員。

（3）為確保項目質(zhì)量復(fù)核人員能夠獨(dú)立、客觀、公正地實施項目質(zhì)量復(fù)核，該人員的業(yè)績考評、晉升與薪酬不應(yīng)受到被復(fù)核的項目組的干預(yù)或影響。

提示：

負(fù)責(zé)委派項目質(zhì)量復(fù)核人員的人員≠被委派的項目質(zhì)量復(fù)核人員。

（二）項目質(zhì)量復(fù)核人員的責(zé)任

責(zé)任	具體內(nèi)容
總體責(zé)任	項目質(zhì)量復(fù)核人員對項目質(zhì)量復(fù)核的實施承擔(dān)總體責(zé)任
對協(xié)助人員的責(zé)任	項目質(zhì)量復(fù)核人員負(fù)責(zé)確定對協(xié)助人員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍

（三）任職資質(zhì)要求

項目

具體內(nèi)容

項目質(zhì)量復(fù)核人員的任職資質(zhì)

項目質(zhì)量復(fù)核人員除應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于執(zhí)行業(yè)務(wù)的項目組外，還應(yīng)當(dāng)同時符合下列要求：

（1）具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰?，包括充足的時間和適當(dāng)?shù)臋?quán)威性以實施項目質(zhì)量復(fù)核。項目質(zhì)量復(fù)核人員的勝任能力應(yīng)當(dāng)至少與項目合伙人相當(dāng)

（2）遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，并在實施項目質(zhì)量復(fù)核時保持獨(dú)立、客觀、公正

（3）遵守與項目質(zhì)量復(fù)核人員任職資質(zhì)要求相關(guān)的法律法規(guī)（如有）

協(xié)助人員的任職資質(zhì)

為項目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助的人員應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：

（1）具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰?，包括充足的時間，以履行對其分配的職責(zé)

（2）遵守相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定（如有）和相關(guān)職業(yè)道德要求

提示：

項目合伙人和項目組其他成員不得成為本項目的項目質(zhì)量復(fù)核人員（或為本項目的項目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助），即項目質(zhì)量復(fù)核人員必須獨(dú)立于項目組。

（四）影響客觀性的情形

為了確保項目質(zhì)量復(fù)核人員的權(quán)威性和客觀性，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派合伙人或類似職位的人員，或者會計師事務(wù)所外部的人員擔(dān)任項目質(zhì)量復(fù)核人員。在為某一具體項目委派項目質(zhì)量復(fù)核人員時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分考慮擬委派人員的勝任能力和客觀性。實務(wù)中，擬委派項目質(zhì)量復(fù)核人員的客觀性可能受到以下情況的影響：

1.前任項目合伙人擔(dān)任項目質(zhì)量復(fù)核人員

項目	具體內(nèi)容
情形	如果某一項目的前任項目合伙人被委任為該項目的項目質(zhì)量復(fù)核人員，可能會對其客觀性產(chǎn)生不利影響
舉例	A注冊會計師于2022年度擔(dān)任甲公司財務(wù)報表審計的項目合伙人，如果在2023年度被委派擔(dān)任甲公司財務(wù)報表審計的項目質(zhì)量復(fù)核人員，則可能對其客觀性產(chǎn)生不利影響
應(yīng)對措施	會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)規(guī)定一段冷卻期，要求在冷卻期結(jié)束之前，前任項目合伙人不得擔(dān)任該項目的項目質(zhì)量復(fù)核人員，這段冷卻期至少應(yīng)當(dāng)為兩年

2.同一年度交叉復(fù)核

項目	具體內(nèi)容
情形	不同項目合伙人在同一年度項目之間交叉復(fù)核，可能會對其客觀性產(chǎn)生不利影響
舉例	在同一年度內(nèi)，甲公司審計項目合伙人（A注冊會計師）對乙公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量復(fù)核；同時，由乙公司審計項目合伙人（B注冊會計師）對甲公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量復(fù)核，可能影響A注冊會計師和B注冊會計師的客觀性
要求	除非出現(xiàn)特殊情況，如具有適當(dāng)勝任能力和權(quán)威性的人員不足，否則應(yīng)當(dāng)盡量避免在同一年度內(nèi)交叉實施項目質(zhì)量復(fù)核
應(yīng)對措施	對于在特殊情況下出現(xiàn)的交叉實施項目質(zhì)量復(fù)核的情況，會計師事務(wù)所可以制定相關(guān)政策和程序，例如，要求取得質(zhì)量管理主管合伙人和業(yè)務(wù)主管合伙人的批準(zhǔn)，并至少每年重新評估和批準(zhǔn)一次

（五）不再符合任職資質(zhì)要求時的應(yīng)對措施

主體

應(yīng)對措施

會計師事務(wù)所

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對項目質(zhì)量復(fù)核人員符合資質(zhì)要求的情況進(jìn)行實時監(jiān)控，以及時識別出項目質(zhì)量復(fù)核人員不再符合任職資質(zhì)要求的情況，并采取適當(dāng)?shù)拇胧?，包括委任一位新的項目質(zhì)量復(fù)核人員

項目質(zhì)量復(fù)核人員

當(dāng)項目質(zhì)量復(fù)核人員意識到其不再符合任職資質(zhì)要求時，應(yīng)當(dāng)通知會計師事務(wù)所適當(dāng)人員，并采取下列措施：

（1）如果項目質(zhì)量復(fù)核尚未開始，不再承擔(dān)項目質(zhì)量復(fù)核責(zé)任

（2）如果項目質(zhì)量復(fù)核已經(jīng)開始實施，立即停止實施項目質(zhì)量復(fù)核

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