審計(jì)程序的概念和作用_25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考點(diǎn)搶學(xué)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2024-09-24 10:13:35

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審計(jì)證據(jù)如何進(jìn)行收集？在預(yù)習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科目的審計(jì)程序這一知識(shí)點(diǎn)時(shí)，會(huì)得到明確的解答。下文整理了審計(jì)程序的概念和作用，一起來(lái)學(xué)習(xí)檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等審計(jì)程序的含義和特征吧！

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審計(jì)程序的概念和作用_25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考點(diǎn)搶學(xué)

審計(jì)程序的概念和作用

（一）審計(jì)程序的定義

審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的某個(gè)時(shí)間（比如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)），對(duì)將要獲取的某類審計(jì)證據(jù)如何進(jìn)行收集的詳細(xì)指令。

審計(jì)程序包含檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。

（二）審計(jì)程序運(yùn)用于審計(jì)測(cè)試流程中（跨章節(jié)知識(shí)點(diǎn)）

如圖3-5所示：審計(jì)測(cè)試流程包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和進(jìn)一步審計(jì)程序，其中，進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。審計(jì)程序的不同組合運(yùn)用于審計(jì)測(cè)試流程中。

審計(jì)程序運(yùn)用于審計(jì)測(cè)試流程中

（1）檢查、觀察、詢問(wèn)和分析程序適用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

（2）檢查、觀察、詢問(wèn)和重新執(zhí)行適用于控制測(cè)試（教材8.3展開）。

（3）檢查、觀察、詢問(wèn)、函證和重新計(jì)算適用于細(xì)節(jié)測(cè)試（教材8.4展開）。

（4）重新執(zhí)行僅適用于控制測(cè)試。

（5）重新計(jì)算僅適用于細(xì)節(jié)測(cè)試。

（6）分析程序適用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序，當(dāng)分析程序運(yùn)用于實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，稱為實(shí)質(zhì)性分析程序。

（三）審計(jì)程序的種類

1.檢查

項(xiàng)目	具體內(nèi)容
含義	對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查
檢查對(duì)象	記錄和文件，實(shí)物資產(chǎn)
特征	（1）檢查程序具有方向性，如細(xì)節(jié)測(cè)試中的“順查”（“順藤摸瓜”，從“證”到“賬”，查賬面低估）或“逆查”（“秋后算賬”，從“賬”到“證”，查賬面高估）（2）檢查記錄或文件可以提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的性質(zhì)和來(lái)源，而在檢查內(nèi)部記錄或文件時(shí)，其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性（3）檢查有形資產(chǎn)可為其“存在”認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)椤皺?quán)利和義務(wù)”或“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡日J(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)

2.觀察

項(xiàng)目	具體內(nèi)容
含義	查看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦?/p>
觀察對(duì)象	（1）從事的活動(dòng)（也包括狀況，比如存貨的霉變、毀損等，固定資產(chǎn)的狀況等）（2）實(shí)施的程序，例如，觀察出納員盤點(diǎn)現(xiàn)金等
局限性	觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會(huì)使觀察提供的審計(jì)證據(jù)受到限制

3.詢問(wèn)

項(xiàng)目

具體內(nèi)容

含義

以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。作為其他審計(jì)程序的補(bǔ)充，詢問(wèn)廣泛應(yīng)用于整個(gè)審計(jì)過(guò)程

特征

（1）知情人員對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)

（2）對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)可能提供與注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的其他信息存在重大差異的信息

（3）在某些情況下，對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序提供了基礎(chǔ)

（4）在詢問(wèn)管理層意圖時(shí)，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的

（5）針對(duì)某些事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以證實(shí)對(duì)口頭詢問(wèn)的答復(fù)

4.函證

項(xiàng)目	具體內(nèi)容
含義	直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式
特征	（1）當(dāng)針對(duì)的是與特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定時(shí)，函證常常是相關(guān)的程序（2）函證不必僅僅局限于賬戶余額，例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求對(duì)被審計(jì)單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款等進(jìn)行函證（3）函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計(jì)證據(jù)，如不存在可能影響被審計(jì)單位收入確認(rèn)的“背后協(xié)議”
提示	函證得到的證據(jù)可能屬于外部獨(dú)立來(lái)源的證據(jù)，證據(jù)證明力很強(qiáng)，因?yàn)槲唇?jīng)被審計(jì)單位之手

5.重新計(jì)算

重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新計(jì)算可通過(guò)手工方式或電子方式進(jìn)行。

重新計(jì)算適用于獲取與準(zhǔn)確性（或準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┱J(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

6.重新執(zhí)行

重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

7.分析程序

分析程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第三章審計(jì)證據(jù)