函證決策_25年注冊會計師審計考點搶學(xué)

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2024-09-24 10:19:16

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注冊會計師審計科目中函證相關(guān)內(nèi)容主要體現(xiàn)在四個環(huán)節(jié)，分別是函證決策、詢證函的設(shè)計、詢證函的發(fā)出、詢證函收回與否，以及函證過程涉及的務(wù)必風(fēng)險跡象的應(yīng)對措施，下文為函證決策的相關(guān)內(nèi)容，分四點帶領(lǐng)大家進行學(xué)習(xí)！

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函證決策_25年注冊會計師審計考點搶學(xué)

函證決策

（一）函證決策的考慮因素

1.應(yīng)當(dāng)考慮的因素

考慮因素	要點及舉例
評估的認定層次重大錯報風(fēng)險	評估的認定層次重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，此時，函證程序的運用對于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)可能是有效的
函證程序針對的認定	（1）對不同的認定，函證的證明力是不同的。在函證應(yīng)收賬款時，可能為“存在”及“權(quán)利和義務(wù)”認定提供相關(guān)可靠的審計證據(jù)，但是不能為“準(zhǔn)確性、計價和分攤”認定（與應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提相關(guān)）提供證據(jù) （2）對特定認定，函證的相關(guān)性受注冊會計師選擇函證信息的影響。例如，在審計應(yīng)付賬款“完整性”認定時，注冊會計師需要獲取沒有重大未記錄負債的證據(jù)。相應(yīng)地，向被審計單位主要供應(yīng)商函證，即使記錄顯示應(yīng)付金額為零，相對于選擇大金額的應(yīng)付賬款進行函證，在檢查未記錄負債方面通常更有效
實施除函證以外的其他審計程序	（1）針對同一項認定可以從不用來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù) （2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式。例如，如果被審計單位與應(yīng)收賬款“存在”認定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計良好并有效運行，注冊會計師可適當(dāng)減少函證的樣本量

2.可以考慮的因素

考慮因素	要點及舉例
被詢證者對函證事項的了解	如果被詢證者對所函證的信息具有必要的了解，則其回函可靠性更高
預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿	被詢證者的能力、擔(dān)心或顧慮可能影響其回函意愿，比如：（1）可能不愿承擔(dān)回函的責(zé)任（2）可能認為回函成本太高或消耗太多時間（3）可能擔(dān)心承擔(dān)法律責(zé)任（4）可能以不同幣種核算交易（5）回函不是被詢證者日常經(jīng)營的重要部分
預(yù)期被詢證者的客觀性	如果被詢證者是關(guān)聯(lián)方，則其回復(fù)的可靠性會降低

（二）函證對象

1.銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息

（1）應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。

（2）如果不對這些項目實施函證程序，則應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。

2.應(yīng)收賬款

（1）應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。

（2）如果不對應(yīng)收賬款實施函證程序，則應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。

（三）函證時間

（1）通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。

（2）如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，可選擇資產(chǎn)負債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。

（四）管理層要求不實施函證的處理

針對擬函證的某些賬戶余額或其他信息，如果管理層要求不實施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據(jù)予以支持，如圖3-8所示。

對管理層要求不實施函證的考慮