注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》科目難度較高，考試題型包括單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、簡(jiǎn)答題和綜合題?。為幫助大家更好地學(xué)習(xí)注會(huì)審計(jì)，東奧根據(jù)名師講義整理了25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考點(diǎn)搶學(xué)，跟上腳步，快來(lái)學(xué)習(xí)吧！

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存貨監(jiān)盤(pán)程序

一、存貨監(jiān)盤(pán)的一般程序（1/4至4/4）

1.評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序（1/4，屬于控制測(cè)試）

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮這些指令和程序是否包括下列方面：

①適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用。例如，收集已使用的存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，清點(diǎn)未使用的存貨盤(pán)點(diǎn)表單，實(shí)施盤(pán)點(diǎn)和復(fù)盤(pán)程序。

②準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度。例如，流動(dòng)緩慢（呆滯）、過(guò)時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）。

③在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法。例如，可能需要估計(jì)煤堆的重量。

④對(duì)存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后出入庫(kù)的控制。

（2）考慮存貨無(wú)法停止移動(dòng)（在本節(jié)“考點(diǎn)08”展開(kāi)）。

2.觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況（2/4，屬于控制測(cè)試）

3.檢查存貨（3/4，屬于實(shí)質(zhì)性程序）

（1）在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識(shí)別過(guò)時(shí)、毀損或陳舊的存貨；

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過(guò)時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái)，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。

4.執(zhí)行抽盤(pán)（4/4，屬于實(shí)質(zhì)性程序）。

二、需要特別關(guān)注的情況

1.存貨盤(pán)點(diǎn)范圍

（1）存貨盤(pán)點(diǎn)范圍。

在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

（2）對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的觀察和確定。

對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。

在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象，以避免盤(pán)點(diǎn)范圍不當(dāng)。

（3）關(guān)注并測(cè)試存貨截止。

①所有在盤(pán)點(diǎn)日以前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)。

②所有已確認(rèn)為銷(xiāo)售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)。

③在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

④注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？捎^察存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試。在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)過(guò)程中采用連續(xù)編號(hào)的憑證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注盤(pán)點(diǎn)日前的最后編號(hào)。如果被審計(jì)單位沒(méi)有使用連續(xù)編號(hào)的憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)列出盤(pán)點(diǎn)日以前的最后幾筆裝運(yùn)和入庫(kù)記錄。如果被審計(jì)單位使用運(yùn)貨車(chē)廂或拖車(chē)進(jìn)行存儲(chǔ)、運(yùn)輸或驗(yàn)收入庫(kù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列出存貨場(chǎng)地上滿(mǎn)載和空載的車(chē)廂或拖車(chē)，并記錄各自的存貨狀況。

2.特殊類(lèi)型存貨的監(jiān)盤(pán)（教材表11-5）

三、存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作

1.存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的工作

（1）再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)。

（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中獲取的信息對(duì)被審計(jì)單位最終的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

2.存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日

如果存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合盤(pán)點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間間隔期的長(zhǎng)短、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性等因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，設(shè)計(jì)和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。在實(shí)質(zhì)性程序方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的程序示例包括：

（1）比較盤(pán)點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨信息以識(shí)別異常項(xiàng)目，并對(duì)其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（例如實(shí)地查看等）；

（2）對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷(xiāo)售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；

（3）對(duì)盤(pán)點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨采購(gòu)和存貨銷(xiāo)售分別實(shí)施雙向檢查（例如，對(duì)存貨采購(gòu)從入庫(kù)單查至其相應(yīng)的永續(xù)盤(pán)存記錄及從永續(xù)盤(pán)存記錄查至其相應(yīng)的入庫(kù)單等支持性文件，對(duì)存貨銷(xiāo)售從貨運(yùn)單據(jù)查至其相應(yīng)的永續(xù)盤(pán)存記錄及從永續(xù)盤(pán)存記錄查至其相應(yīng)的貨運(yùn)單據(jù)等支持性文件）；

（4）測(cè)試存貨銷(xiāo)售和采購(gòu)在盤(pán)點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日的截止是否正確。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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