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應(yīng)對評估的舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

一、總體應(yīng)對措施

針對評估的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師確定的總體應(yīng)對措施，如圖13-8所示。

二、針對評估的舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序

注冊會計師采取的具體措施可能包括通過下列方式改變審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍：

（1）改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取額外的佐證信息。

（2）調(diào)整實施審計程序的時間安排。例如，在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，以更好地應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

（3）調(diào)整實施審計程序的范圍，以應(yīng)對評估的舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

三、管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段

由于管理層在被審計單位的地位較高，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險在所有被審計單位都可能存在。管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段主要包括：

（1）故意作出虛假會計分錄，特別是在臨近會計期末時，從而操縱經(jīng)營成果或?qū)崿F(xiàn)其他目的；

（2）故意不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整對賬戶余額作出估計時使用的假設(shè)和判斷；

（3）故意在財務(wù)報表中漏記、提前或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的事項和交易；

（4）故意遺漏、掩蓋或歪曲適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求的披露或為實現(xiàn)公允反映所需的披露；

（5）故意隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實；

（6）故意構(gòu)造復(fù)雜交易，以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果；

（7）故意篡改與重大和異常交易相關(guān)的記錄和條款。

四、應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的審計程序

管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，用以：

1.測試會計分錄及其他調(diào)整（1/3）

舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報通常涉及通過作出不恰當(dāng)或未經(jīng)授權(quán)的會計分錄對財務(wù)報告過程進(jìn)行操縱。

（1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及其他調(diào)整是否適當(dāng)。

在設(shè)計和實施審計程序，以測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

①向參與財務(wù)報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動；

②選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整；

③考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。

（2）確定適當(dāng)?shù)臏y試方法時，可以考慮的相關(guān)因素。

2.復(fù)核會計估計（2/3）

在編制財務(wù)報表的過程中，管理層需要作出影響重大會計估計的一系列判斷或假設(shè)，并對這些估計的合理性進(jìn)行持續(xù)地監(jiān)督。管理層通常通過故意作出不當(dāng)會計估計來編制虛假財務(wù)報告。在復(fù)核會計估計是否存在偏向時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

（1）評價管理層在作出會計估計時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向（即使判斷和決策單獨看起來是合理的），從而可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。如果存在偏向，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評價會計估計。

（2）追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。

3.評價重大交易的商業(yè)理由（3/3）

以下跡象可能表明被審計單位從事超出其正常經(jīng)營過程的重大交易，或雖然未超出其正常經(jīng)營過程，但顯得異常的重大交易：

（1）交易的形式顯得過于復(fù)雜（例如，交易涉及集團(tuán)內(nèi)部多個實體，或涉及多個非關(guān)聯(lián)的第三方）；

（2）管理層未與治理層就此類交易的性質(zhì)和會計處理進(jìn)行過討論，且缺乏充分的記錄；

（3）管理層更強(qiáng)調(diào)采用某種特定的會計處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)；

（4）對于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方（包括特殊目的實體）的交易，治理層未進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徍伺c批準(zhǔn)；

（5）交易涉及以往未識別出的關(guān)聯(lián)方，或涉及在沒有被審計單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財務(wù)能力完成交易的第三方。

知識點來源：第十三章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎(chǔ)階段課程講義

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