對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的溝通和報告_25年審計預(yù)習(xí)

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2024-11-18 14:19:27

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對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的溝通和報告_25年審計預(yù)習(xí)審計責(zé)任_25年注冊會計師審計考點搶學(xué)

對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的溝通和報告

一、與治理層溝通

1.總體要求

除非治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計過程中關(guān)注到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項（除非法律法規(guī)禁止），但不必溝通明顯不重要的事項。

2.溝通方式

（1）通常采用書面形式，注冊會計師將文件副本作為審計工作底稿；

（2）如果采用口頭溝通方式，應(yīng)形成溝通記錄并作為審計工作底稿保存。

3.對故意和重大的違反法律法規(guī)行為的溝通要求

如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此盡快與治理層溝通。

4.懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層時的溝通要求

（1）如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構(gòu)通報；

（2）如果不存在更高層級的機構(gòu)，或者注冊會計師認(rèn)為被審計單位可能不會對通報作出反應(yīng)，或者注冊會計師不能確定向誰報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向外部監(jiān)管機構(gòu)（如有）報告或征詢法律意見。

二、考慮對審計報告的影響

1.考慮違反法律法規(guī)行為的影響

（1）如果認(rèn)為識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表具有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位在財務(wù)報表中予以恰當(dāng)反映；

（2）如果認(rèn)為識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表具有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。

2.考慮來自被審計單位對審計范圍的限制

如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否存在或可能存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計范圍受到限制的程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見。

3.考慮其他方面對審計范圍的限制

如果由于審計范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無法確定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價這一情況對審計意見的影響。

三、向外部適當(dāng)機構(gòu)報告

1.考慮是否有責(zé)任向被審計單位以外的適當(dāng)機構(gòu)報告

如果識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計單位以外的適當(dāng)機構(gòu)報告。

2.針對嚴(yán)重違反法律法規(guī)的行為的報告

（1）了解相關(guān)法律法規(guī)是否要求報告違反法律法規(guī)的行為；

（2）考慮報告方式、時間和對象。

3.考慮征詢相關(guān)的法律意見

如果無法確定是否有相關(guān)法律法規(guī)要求向被審計單位之外的適當(dāng)機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的被審計單位的違反法律法規(guī)行為，或者無法確定某項違反法律法規(guī)行為是否應(yīng)向被審計單位之外的適當(dāng)機構(gòu)報告，注冊會計師通?？梢钥紤]征詢相關(guān)的法律意見，以了解注冊會計師的可能選擇，以及采取任何特定行動的職業(yè)及法律后果。

知識點來源：第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮