審計證據(jù)的獲取途徑
精選回答
審計程序的種類：
一. 檢查：
是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查。
適用范圍：
1. 檢查記錄或文件：各階段均可應(yīng)用(風(fēng)險評估程序、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序)。
2. 檢查實(shí)物資產(chǎn)主要用于實(shí)質(zhì)性程序(一般不會用于：風(fēng)險評估程序、控制測試)。
實(shí)現(xiàn)的認(rèn)定：
1. 檢查計量或文件能實(shí)現(xiàn)多項認(rèn)定。(如：檢查銷售合同)。
2. 檢查實(shí)物資產(chǎn)最能證明存在認(rèn)定，不一定能證明權(quán)利和義務(wù)或準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偟日J(rèn)定，并且提供的是時點(diǎn)證據(jù)。
證明力強(qiáng)弱：檢查記錄或文件時，其審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的性質(zhì)和來源(如：外部、內(nèi)部-考慮內(nèi)部控制的有效性)。
其他說明：檢查程序具有方向性，即順查和逆查。
二. 觀察：
是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉?/p>
適用范圍：各階段均可應(yīng)用。
證明力強(qiáng)弱：提供的證據(jù)為時點(diǎn)證據(jù)(如：教委檢查、小孩做作業(yè))。
三. 詢問：
是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。(如：是否怕老婆、詢問當(dāng)前行業(yè)狀況)。
適用范圍：各階段均可應(yīng)用。
證明力強(qiáng)弱：證明力較弱，要求有其他證據(jù)進(jìn)行佐證；必要時獲取書面聲明。
四. 函證：
是指注冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。
適用范圍：用于實(shí)質(zhì)性程序。
實(shí)現(xiàn)的認(rèn)定：
1. 能實(shí)現(xiàn)多項認(rèn)定(存在、發(fā)生等)。
2. 針對“完整性”的證明力較弱。
證明力強(qiáng)弱：證明力較強(qiáng)，金額、交易條款、協(xié)議等均可函證。
五. 重新計算：
是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。
執(zhí)行方式：可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。
實(shí)現(xiàn)的認(rèn)定：準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?；?zhǔn)確性等。
適用范圍：用于實(shí)質(zhì)性程序(細(xì)節(jié)測試)。
證明力強(qiáng)弱：證明力較強(qiáng)(前提：具有專業(yè)勝任能力)。
六. 重新執(zhí)行
是指注冊會計師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。
適用范圍：只能用于控制測試。
證明力強(qiáng)弱：相對于詢問、觀察、檢查程序，成本較高，但證明力較強(qiáng)。
七. 分析程序：
分析程序是指注冊會計師：
1. 通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。(如行業(yè)毛利率)
2. 分析程序還包括必要時調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系。
適用范圍：
1. 用于：風(fēng)險評估程序(異常變化)、實(shí)質(zhì)性程序(實(shí)質(zhì)性分析程序)、總體復(fù)核。
2. 不能用于：控制測試。
證明力強(qiáng)弱：證明力有限，一般不作為直接證據(jù)，而是作為佐證(原因：數(shù)據(jù)一般高度匯總)。
審計程序
一. 一般審計程序
注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表中是否包括適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當(dāng)分類
基于上述目的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：
1. 比較信息是否與上期財務(wù)報表列報的金額和相關(guān)披露一致，如果必要，比較信息是否已經(jīng)重述(前期差錯：追溯重述法)
2. 在比較信息中反映的會計政策是否與本期采用的會計政策一致，如果會計政策已發(fā)生變更，這些變更是否得到恰當(dāng)處理并得到充分列報與披露
二. 注意到比較信息可能存在重大錯報時的審計要求
1. 在實(shí)施本期審計時，如果注意到比較信息可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況追加必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大錯報。
2. 如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)遵守期后事項的相關(guān)規(guī)定。
如果上期財務(wù)報表已經(jīng)得到更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定比較信息與更正后的財務(wù)報表是否一致。
三. 獲取書面聲明
1. 比較財務(wù)報表：由于管理層需要再次確認(rèn)其以前作出的與上期相關(guān)的書面生命仍然適當(dāng)，注冊會計師需要要求管理層與審計意見所提及的所有期間相關(guān)的書面證明。
2. 對應(yīng)數(shù)據(jù)：由于審計意見針對包括對應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財務(wù)報表，注冊會計師需要要求管理層僅就本期財務(wù)報表提供書面聲明。
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