在注冊會計師審計科目考試中，“職業(yè)道德基本原則”是至關重要的知識點，它奠定了審計工作的職業(yè)操守基礎。此知識點涉及誠信、獨立性、客觀公正、專業(yè)勝任能力和保密性等核心考點。備考時，需深入理解并牢記這些原則，通過案例學習加深理解，同時注意在實際情境中如何應用這些原則，以確保審計工作的公正性和可靠性。

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職業(yè)道德基本原則

導航

與職業(yè)道德有關的基本原則包括六個方面，如圖22-2所示。

（1）除了獨立性，其他五項基本原則適用于所有的會員、所有的職業(yè)活動。

（2）獨立性通常是對注冊會計師（執(zhí)業(yè)會員）提供鑒證業(yè)務提出的要求，不針對非執(zhí)業(yè)會員。

一、誠信（1/6）

（一）定義

誠信，是指誠實、守信。也就是說，一個人言行與內心思想一致，不虛假；能夠履行與別人的約定而取得對方的信任。要求所有會員在所有職業(yè)活動中均應保持正直、誠實可信。

（二）不得發(fā)生關聯(lián)的信息

如果認為業(yè)務報告、申報資料、溝通函件或其他方面的信息存在下列問題，不得與這些有問題的信息發(fā)生關聯(lián)：

（1）含有虛假記載、誤導性陳述；

（2）含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息；

（3）存在遺漏或含糊其辭的信息，而這種遺漏或含糊其辭可能會產生誤導。

（三）可能導致出現(xiàn)有問題的信息的情形

在審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務中，下列事項可能會導致上述問題的出現(xiàn)：

（1）引起重大風險的事項，如舞弊行為；

（2）財務信息存在重大錯報而客戶未對此作出調整或反映；

（3）導致在實施審計程序時出現(xiàn)重大困難的情況，例如，客戶未能提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師難以作出結論性陳述；

（4）與會計準則或其他相關規(guī)定的選擇、應用和一致性相關的重大發(fā)現(xiàn)和問題，而客戶未對此在其報告或申報資料中反映；

（5）在出具審計報告時，未解決的重大審計差異。

（四）應對

如果會員注意到已與有問題的信息發(fā)生關聯(lián)，應當采取措施消除關聯(lián)。在鑒證業(yè)務中，如果注冊會計師依據(jù)職業(yè)準則的規(guī)定出具了恰當?shù)臉I(yè)務報告（例如，在審計業(yè)務中，如果注冊會計師出具恰當?shù)姆菬o保留意見審計報告），則不被視為違反誠信原則。

二、客觀公正（2/6）

（一）定義

客觀，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見。

公正，是指公平、正直、不偏袒。

所有會員在所有的職業(yè)活動中均應保持客觀公正。

（二）要求

會員應當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業(yè)判斷。

如果存在對職業(yè)判斷產生過度不當影響的情形，會員不得從事與之相關的職業(yè)活動。

三、獨立性（3/6）

（一）定義

獨立性，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。

（二）要求

在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，注冊會計師必須保持獨立性。

如果注冊會計師不能與客戶保持獨立性，而是存在經濟利益、密切關系，或屈從于外在壓力，就很難取信于社會公眾。

會計師事務所在承接審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務時，應當從會計師事務所整體層面和具體業(yè)務層面采取措施，以保持會計師事務所和項目團隊的獨立性。

四、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責（4/6）

（一）專業(yè)勝任能力

要求會員通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。

會員應當持續(xù)了解和掌握相關的專業(yè)技術和業(yè)務的發(fā)展，以保持專業(yè)勝任能力。持續(xù)職業(yè)發(fā)展能夠使會員發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力，使其能夠勝任特定業(yè)務環(huán)境中的工作。

（二）勤勉盡責

勤勉盡責要求會員遵守法律法規(guī)、相關職業(yè)準則的要求并保持應有的職業(yè)懷疑，認真、全面、及時地完成工作任務。同時，會員應當采取適當措施以確保在其授權下從事專業(yè)服務的人員得到應有的培訓和督導。

在適當時，會員應當使客戶、工作單位和專業(yè)服務的其他使用者了解專業(yè)服務的固有局限。

五、保密（5/6）

（一）要求

會員應當遵循保密原則，對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。根據(jù)該原則，會員應當遵守下列要求：

（1）警覺無意中泄密的可能性，包括在社會交往中無意中泄密的可能性，特別要警覺無意中向關系密切的商業(yè)伙伴或近親屬泄密的可能性；

（2）對所在會計師事務所、工作單位內部的涉密信息保密；

（3）對職業(yè)活動中獲知的涉及國家安全的信息保密；

（4）對擬承接的客戶、擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密；

（5）在未經客戶、工作單位授權的情況下，不得向會計師事務所、工作單位以外的第三方披露其所獲知的涉密信息，除非法律法規(guī)或職業(yè)準則規(guī)定會員在這種情況下有權利或義務進行披露；

（6）不得利用因職業(yè)關系而獲知的涉密信息為自已或第三方謀取利益；

（7）不得在職業(yè)關系結束后利用或披露因該職業(yè)關系獲知的涉密信息；

（8）采取適當措施，確保下級員工以及為會員提供建議和幫助的人員履行保密義務。

（二）保密原則的例外情形

（1）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權；

（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據(jù)，以及向有關監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違法行為；

（3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益；

（4）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質量檢查，答復其詢問和調查；

（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。

在上述情況下會員即使披露涉密信息，也不屬于違反保密原則的情形。

六、良好職業(yè)行為（6/6）

（一）定義

良好職業(yè)行為，是指遵守相關法律法規(guī)，避免發(fā)生任何可能損害職業(yè)聲譽的行為。

（二）要求

會員在向公眾傳遞信息及推介自己和工作時，應當客觀、真實、得體，不得損害職業(yè)形象。

會員應當誠實、實事求是，不得有下列行為：

（1）夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗；

（2）貶低或無根據(jù)地比較他人的工作。

七、近親屬

（一）主要近親屬

主要近親屬，是指注冊會計師的父母、配偶和子女。

（二）其他近親屬

其他近親屬，是指注冊會計師的祖父母、外祖父母、兄弟姐妹、孫子女、外孫子女。

提示

主要近親屬和其他近親屬對獨立性產生不利影響的程度可能不同。

點睛課堂

主要近親屬與其他近親屬，不會區(qū)分？

知識點來源：第二十二章　職業(yè)道德基本原則和概念框架

注：以上內容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）