在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科目考試中，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用”是至關(guān)重要的知識(shí)點(diǎn)，它直接關(guān)乎審計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)性和公信力。此知識(shí)點(diǎn)涉及如何將職業(yè)道德原則應(yīng)用于實(shí)際審計(jì)情境中，處理利益沖突、保持獨(dú)立性等考點(diǎn)。備考時(shí)，需深入學(xué)習(xí)框架的具體運(yùn)用方法，通過(guò)案例分析加深理解，并注意在實(shí)踐中靈活運(yùn)用。

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用

一、識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響

（一）因自身利益（“money”問(wèn)題）產(chǎn)生不利影響的情形

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面

（1）在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益（詳見(jiàn)教材23.2）；

（2）與客戶之間存在密切的商業(yè)關(guān)系（詳見(jiàn)教材23.3）；

（3）能夠接觸到涉密信息，而該涉密信息可能被用于謀取個(gè)人私利；

（4）在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面

（1）收入過(guò)分依賴某一客戶（詳見(jiàn)教材23.7）；

（2）以較低的報(bào)價(jià)獲得新業(yè)務(wù)，而該報(bào)價(jià)過(guò)低，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以按照適用的職業(yè)準(zhǔn)則要求執(zhí)行業(yè)務(wù)。

（二）因自我評(píng)價(jià)（“王婆賣(mài)瓜”問(wèn)題）產(chǎn)生不利影響的情形

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或?qū)嵤┓?wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告（詳見(jiàn)教材23.6）；

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師為客戶編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，這些記錄是鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象（詳見(jiàn)教材23.6）。

（三）因過(guò)度推介（“越俎代庖”問(wèn)題）產(chǎn)生不利影響的情形

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師推介客戶的產(chǎn)品、股份或其他利益；

（2）當(dāng)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該客戶辯護(hù)（詳見(jiàn)教材23.6）；

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在客戶的立場(chǎng)上影響某項(xiàng)法律法規(guī)的制定。

（四）因密切關(guān)系（“l(fā)ove”問(wèn)題）產(chǎn)生不利影響的情形

（1）審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員的近親屬擔(dān)任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員（詳見(jiàn)教材23.3）；

（2）鑒證客戶的董事、高級(jí)管理人員，或所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人（詳見(jiàn)教材23.4）；

（3）審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員與審計(jì)客戶之間存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系（詳見(jiàn)教材23.5）。

（五）因外在壓力（“糾結(jié)和不安”問(wèn)題）產(chǎn)生不利影響的情形

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)?zhuān)業(yè)事項(xiàng)持有不同意見(jiàn)而受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系或被會(huì)計(jì)師事務(wù)所解雇的威脅；

（2）由于客戶對(duì)所溝通的事項(xiàng)更具有專(zhuān)長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從該客戶判斷的壓力；

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師被告知，除非其同意審計(jì)客戶某項(xiàng)不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則計(jì)劃中的晉升將受到影響；

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了客戶贈(zèng)予的重要禮品，并被威脅將公開(kāi)其收受禮品的事情。

二、第二意見(jiàn)

（一）概念

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被要求就某實(shí)體或以其名義運(yùn)用相關(guān)準(zhǔn)則處理特定交易或事項(xiàng)的情況提供第二意見(jiàn)，而這一實(shí)體并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師的現(xiàn)有客戶。

（二）不利影響

向非現(xiàn)有客戶提供第二意見(jiàn)可能因自身利益或其他原因?qū)β殬I(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。例如，如果第二意見(jiàn)不是以現(xiàn)任或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能因自身利益對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響。

（三）考慮是否提供

如果要求提供第二意見(jiàn)的實(shí)體不允許與現(xiàn)任或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)決定是否提供第二意見(jiàn)。

舉例

如圖22-4所示，假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮是否承接對(duì)甲公司“特定交易或事項(xiàng)”提供第二意見(jiàn)，針對(duì)該“特定交易或事項(xiàng)”，甲公司已經(jīng)委托XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表了意見(jiàn)，但是甲公司針對(duì)XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)出的意見(jiàn)不滿意。此時(shí)，作為提供第二意見(jiàn)的ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能因自身利益對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響，因?yàn)榧坠究赡懿](méi)有將“特定交易或事項(xiàng)”的全部信息告訴ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（1）第二意見(jiàn)涉及前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。其中，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師（XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所）已經(jīng)對(duì)甲公司“特定交易或事項(xiàng)”發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)。

（2）作為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在承接提供第二意見(jiàn)時(shí)最擔(dān)心的可能是不完全了解擬承接甲公司委托業(yè)務(wù)的情況，怕不小心成為“替罪羊”或者“踩雷”。

三、收費(fèi)

（一）收費(fèi)報(bào)價(jià)過(guò)低

如果報(bào)價(jià)水平過(guò)低，以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以按照適用的職業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，則可能因自身利益對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響。

（二）或有收費(fèi)

除法律法規(guī)允許外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供鑒證服務(wù)時(shí)不得采用或有收費(fèi)的方式。

（三）介紹費(fèi)或傭金

（1）不得收取介紹費(fèi)或傭金。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，否則將因自身利益對(duì)客觀公正、專(zhuān)業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

（2）不得支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)，否則將因自身利益對(duì)客觀公正、專(zhuān)業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

四、利益誘惑

（一）定義

利益誘惑，是指影響其他人員行為的物質(zhì)、事件或行為。

利益誘惑可能采取多種形式，比如禮品、款待、娛樂(lè)活動(dòng)、捐助、意圖建立友好關(guān)系、工作崗位或其他商業(yè)機(jī)會(huì)、特殊待遇、權(quán)利或優(yōu)先權(quán)等。

（二）不利影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供或接受利益誘惑，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，尤其可能對(duì)誠(chéng)信、客觀公正、良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供或接受，或者授意他人提供或接受任何意圖不當(dāng)影響接受方或其他人員行為的利益誘惑。

（三）提防與近親屬有關(guān)的利益誘惑

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其近親屬向現(xiàn)有或潛在客戶提供利益誘惑或者接受利益誘惑的情況保持警覺(jué)。

如果知悉其近親屬提供或接受某項(xiàng)利益誘惑，并認(rèn)為該利益誘惑存在不當(dāng)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師或客戶行為的意圖，或者理性且掌握充分信息的第三方很可能會(huì)認(rèn)為存在此類(lèi)意圖，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議其近親屬拒絕接受或不得提供利益誘惑。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第二十二章　職業(yè)道德基本原則和概念框架

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）