為審計客戶提供非鑒證服務(wù)_25年注冊會計師審計考點搶學(xué)

來源：東奧會計在線責(zé)編：mayuxuan2025-01-07 14:35:29

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在注冊會計師審計科目考試中，“為審計客戶提供非鑒證服務(wù)”是一個核心且重要的知識點。它關(guān)乎審計師的獨立性和職業(yè)道德，是判斷審計服務(wù)質(zhì)量和公信力的關(guān)鍵。此知識點常涉及非鑒證服務(wù)的性質(zhì)、范圍及其對獨立性可能產(chǎn)生的影響。備考時，需重點掌握非鑒證服務(wù)的相關(guān)規(guī)定，注意防范獨立性風(fēng)險，確保審計質(zhì)量。

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為審計客戶提供非鑒證服務(wù)

為審計客戶提供非鑒證服務(wù)

如圖23-1所示，本章設(shè)定了以下“情景”：

甲方：上市公司甲公司。

乙方：ABC會計師事務(wù)所。

ABC會計師事務(wù)所審計上市公司甲公司2023年度財務(wù)報表。獨立性的簡答題需要放在這個“情景”中進(jìn)行思考和答題。

示意圖

一、一般規(guī)定

會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，可能對多項職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所不得向?qū)徲嬁蛻籼峁┞殬I(yè)道德守則限制的非鑒證服務(wù)。如圖23-10所示。

示意圖

二、承擔(dān)管理層職責(zé)

會計師事務(wù)所承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)，將因自身利益、自我評價、密切關(guān)系、過度推介對獨立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。下列活動通常被視為承?dān)管理層職責(zé)：

（1）制定政策和戰(zhàn)略方針；

（2）招聘或解雇員工；

（3）指導(dǎo)員工與工作有關(guān)的行動并對其行動負(fù)責(zé)；

（4）對交易進(jìn)行授權(quán)；

（5）控制或管理銀行賬戶或投資；

（6）確定采納會計師事務(wù)所或其他第三方提出的建議；

（7）代表管理層向治理層報告；

（8）負(fù)責(zé)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表；

（9）負(fù)責(zé)設(shè)計、執(zhí)行、監(jiān)督和維護(hù)內(nèi)部控制。

三、會計和記賬服務(wù)

會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁嫼陀涃~服務(wù)，可能因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響，歸納如下表。

情形

具體內(nèi)容

不得提供

（即禁止）

除特定情形外，不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供會計和記賬服務(wù)，包括編制被審計財務(wù)報表（包括財務(wù)報表附注）或構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的財務(wù)信息

可以提供

在同時滿足下列條件的情況下，會計師事務(wù)所可以向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體提供會計和記賬服務(wù)：

（1）該服務(wù)是日常性或機(jī)械性的

（2）提供服務(wù)的人員不是審計項目團(tuán)隊成員

（3）接受該服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體從整體上對被審計財務(wù)報表不具有重要性，或者該服務(wù)所涉及的事項從整體上對該分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體的財務(wù)報表不具有重要性

四、評估服務(wù)

會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務(wù)，可能因自我評價或過度推介對獨立性產(chǎn)生不利影響，歸納如下表。

情形

具體內(nèi)容

不得提供

（即禁止）

在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估結(jié)果單獨或累積起來對被審計財務(wù)報表具有重大影響，則會計師事務(wù)所不得向該審計客戶提供這種評估服務(wù)

可以提供

如果審計客戶要求會計師事務(wù)所提供評估服務(wù)，以幫助其履行納稅申報義務(wù)或滿足稅務(wù)籌劃目的，并且評估的結(jié)果不對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響，且間接影響并不重大，或者評估服務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或類似監(jiān)管機(jī)構(gòu)外部復(fù)核，則通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響

五、稅務(wù)服務(wù)

會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┠承┒悇?wù)服務(wù)，可能因自我評價或過度推介產(chǎn)生不利影響，歸納如下表。

為審計客戶提供服務(wù)（what？）	不利影響因素（結(jié)果怎么樣？）	防范措施（how？）
基于進(jìn)行會計處理的目的，為審計客戶計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），且為其計算的當(dāng)期所得稅或遞延所得稅對被審計財務(wù)報表不重要	可以提供	（1）由審計項目團(tuán)隊以外的專業(yè)人員提供此類服務(wù) （2）由不參與提供此類服務(wù)的適當(dāng)復(fù)核人員復(fù)核所執(zhí)行的審計工作或提供的此類服務(wù)
在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅，以用于編制對被審計財務(wù)報表具有重大影響的會計分錄	自我評價	不得提供（即禁止）
提供稅務(wù)建議的有效性取決于某項特定會計處理或財務(wù)報表列報，并且同時存在下列情況：（1）審計項目團(tuán)隊對于相關(guān)會計處理或財務(wù)報表列報的適當(dāng)性存有疑問（2）稅務(wù)建議的結(jié)果或執(zhí)行后果將對被審計財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響	自我評價	不得提供（即禁止）
在提供稅務(wù)服務(wù)時，如果該服務(wù)涉及在公開審理或仲裁的稅務(wù)糾紛中擔(dān)任審計客戶的辯護(hù)人，并且所涉金額對被審計財務(wù)報表具有重大影響	自我評價或過度推介	不得提供（即禁止）
在公開審理或仲裁期間，會計師事務(wù)所可以繼續(xù)為審計客戶提供有關(guān)法庭裁決事項的咨詢例如，協(xié)助客戶對具體問題作出回復(fù)，提供背景材料或證詞，或分析稅收問題	可以提供	—

六、內(nèi)部審計服務(wù)

在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所不得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)，歸納如下表。

行為（what？）

防范措施（how？）

（1）財務(wù)報告內(nèi)部控制的組成部分

（2）財務(wù)會計系統(tǒng)

（3）單獨或累積起來對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露

不得提供（即禁止）

七、信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)

會計師事務(wù)所提供信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)是否因自我評價產(chǎn)生不利影響，取決于服務(wù)和信息技術(shù)系統(tǒng)的性質(zhì)，歸納如下表。

行為（what？）

防范措施（how？）

如果存在下列情形之一時，會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供或設(shè)計與實施信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)：

（1）信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分

（2）信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務(wù)報表影響重大

不得提供（即禁止）

八、訴訟支持服務(wù)

會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┰V訟支持服務(wù)，可能因自我評價或過度推介產(chǎn)生不利影響，歸納如下表。

行為（what？）	防范措施（how？）
會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┰V訟支持服務(wù)涉及對損失或其他金額的估計，并且這些損失或其他金額對被審計財務(wù)報表影響重大	不得提供（即禁止）

九、法律服務(wù)

會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┓煞?wù)，可能因自我評價或過度推介對獨立性產(chǎn)生不利影響，歸納如下表。

行為（what？）	防范措施（how？）
會計師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計客戶的首席法律顧問	不得提供（即禁止）
會計師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護(hù)人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務(wù)報表有重大影響	不得提供（即禁止）
會計師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護(hù)人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務(wù)報表無重大影響	（1）由審計項目團(tuán)隊以外的專業(yè)人員提供該服務(wù) （2）由未參與提供法律服務(wù)的適當(dāng)復(fù)核人員復(fù)核所執(zhí)行的審計工作或提供的服務(wù)

十、招聘服務(wù)

會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┱衅阜?wù)，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生不利影響，歸納如下表。

行為（what？）

防范措施（how？）

如果審計客戶擬招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表的編制施加重大影響的員工，會計師事務(wù)所不得提供下列招聘服務(wù)：

（1）尋找或篩選候選人

（2）對候選人實施背景調(diào)查

不得提供（即禁止）

十一、公司財務(wù)服務(wù)

會計師事務(wù)所為審計客戶提供財務(wù)服務(wù)，可能因自我評價或過度推介對獨立性產(chǎn)生不利影響，歸納如下表。

行為（what？）

防范措施（how？）