在注冊會計師審計科目考試中，“與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系”是一個至關(guān)重要的知識點，它直接關(guān)系到審計師的獨立性和審計質(zhì)量，是評估審計風(fēng)險時不可或缺的一環(huán)。此知識點常涉及對長期業(yè)務(wù)關(guān)系可能影響審計判斷的分析，以及相應(yīng)的防范措施。備考時，需重點理解長期關(guān)系對獨立性的潛在威脅，并掌握相關(guān)應(yīng)對策略。

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與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系

如圖23-1所示，本章設(shè)定了以下“情景”：

甲方：上市公司甲公司。

乙方：ABC會計師事務(wù)所。

ABC會計師事務(wù)所審計上市公司甲公司2023年度財務(wù)報表。獨立性的簡答題需要放在這個“情景”中進(jìn)行思考和答題。

一、關(guān)鍵審計合伙人輪換相關(guān)的任職期

（一）納入累計時間的職務(wù)

如果審計客戶屬于公眾利益實體，會計師事務(wù)所任何人員擔(dān)任下列一項或多項職務(wù)的累計時間不得超過五年：

（1）項目合伙人；

（2）項目質(zhì)量復(fù)核人員；

（3）其他屬于關(guān)鍵審計合伙人的職務(wù)。

注冊會計師擔(dān)任上述職務(wù)的時間應(yīng)當(dāng)累計計算，除非該人員不再擔(dān)任這些職務(wù)的期間達(dá)到最短時間要求，否則累計期間不得清零并重新計算。

（二）冷卻期模式

（1）“5年+532”模式。

作為關(guān)鍵審計合伙人的職責(zé)不同，累計時間達(dá)到5年后進(jìn)入的冷卻期的長度也不同，分別是5年、3年和2年。如下表所示。

適用于一般情況下已為公眾利益實體的審計客戶

（2）“6年+532”模式。

如果關(guān)鍵審計合伙人的連任對審計質(zhì)量特別重要，在獲得審計客戶治理層同意的前提下，并且通過采取防范措施能夠消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則在法律法規(guī)允許的情況下，擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人的期限可以延長1年。如下表所示。

適用于特殊情況下已為公眾利益實體的審計客戶

（三）冷卻期內(nèi)禁止行為

（1）成為審計項目組成員或為審計項目提供項目質(zhì)量管理。

（2）就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項向?qū)徲嬳椖拷M或?qū)徲嬁蛻籼峁┳稍儭?/p>

（3）負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)或協(xié)調(diào)會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┑膶I(yè)服務(wù)，或者監(jiān)控會計師事務(wù)所與審計客戶的關(guān)系。

（4）執(zhí)行上述各項未提及的、涉及審計客戶且導(dǎo)致該人員出現(xiàn)下列情況的職責(zé)或活動（包括提供非鑒證服務(wù)）：

①與審計客戶高級管理層或治理層進(jìn)行重大或頻繁的互動；

②對審計業(yè)務(wù)的結(jié)果施加直接影響。

（四）特別考慮情形

1.擔(dān)任項目合伙人之后立即或短時間內(nèi)擔(dān)任項目質(zhì)量復(fù)核人員

在任期內(nèi)，如果某人員繼擔(dān)任項目合伙人之后立即或短時間內(nèi)擔(dān)任項目質(zhì)量復(fù)核人員，可能因自我評價對客觀公正原則產(chǎn)生不利影響，該人員不得在二年內(nèi)擔(dān)任該審計業(yè)務(wù)的項目質(zhì)量復(fù)核人員。

2.某人員相繼擔(dān)任多項關(guān)鍵審計合伙人職責(zé)的情形

（1）擔(dān)任項目合伙人累計達(dá)到三年或以上，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)五年；

（2）擔(dān)任項目質(zhì)量復(fù)核人員累計達(dá)到三年或以上，冷卻期應(yīng)為連續(xù)三年；

（3）擔(dān)任項目合伙人和項目質(zhì)量復(fù)核人員累計達(dá)到三年或以上，但累計擔(dān)任項目合伙人未達(dá)到三年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)三年；

（4）擔(dān)任多項關(guān)鍵審計合伙人職責(zé)，并且不符合上述各項情況，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)二年。

在確定某人員擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人的年限時，服務(wù)年限應(yīng)當(dāng)包括該人員在之前任職的會計師事務(wù)所工作時針對同一審計業(yè)務(wù)擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人的年限（如適用）。

二、審計客戶成為公眾利益實體情形下的關(guān)鍵審計合伙人輪換要求

如果審計客戶成為公眾利益實體，在確定關(guān)鍵審計合伙人的任職時間時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮，在該客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人作為關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶提供服務(wù)的時間。

（1）如果在審計客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人作為關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。

（2）如果在審計客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人作為關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務(wù)了四年或更長的時間，在取得客戶治理層同意的前提下，該合伙人最多還可以繼續(xù)服務(wù)二年。

（3）如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的期限，不得超過二個完整會計年度。

關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶成為公眾利益實體后的輪換時間，如下表所示。

適用于客戶成為公眾利益實體后的輪換時間

知識點來源：第二十三章　審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎(chǔ)階段課程講義

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