在注冊會計師考試審計科目中，“與審計客戶發(fā)生人員交流”是一個至關(guān)重要的知識點。它直接關(guān)系到審計獨立性和職業(yè)道德的遵守，是考試中的重點考察內(nèi)容。備考時，需深入理解人員交流的定義、形式及其對審計獨立性的潛在影響。特別要注意學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)定，明確哪些交流是被允許的，哪些則是嚴(yán)格禁止的，以確保審計工作的公正性和客觀性。

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與審計客戶發(fā)生人員交流

如圖23-1所示，本章設(shè)定了以下“情景”：

甲方：上市公司甲公司。

乙方：ABC會計師事務(wù)所。

ABC會計師事務(wù)所審計上市公司甲公司2023年度財務(wù)報表。獨立性的簡答題需要放在這個“情景”中進行思考和答題。

一、屬于公眾利益實體的審計客戶

（一）關(guān)鍵審計合伙人

（1）關(guān)鍵審計合伙人包括哪些人？

關(guān)鍵審計合伙人是一個集合概念，具體包括：項目合伙人、項目質(zhì)量復(fù)核人員，以及審計項目組中負(fù)責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。其中，其他審計合伙人還可能包括負(fù)責(zé)審計重要子公司或分支機構(gòu)的合伙人。

（2）對關(guān)鍵審計合伙人的特殊監(jiān)督。

針對公眾利益實體的審計業(yè)務(wù)，關(guān)鍵審計合伙人擔(dān)負(fù)的是對廣大預(yù)期使用者報告的責(zé)任，因此需要特別監(jiān)督關(guān)鍵審計合伙人與審計客戶的密切關(guān)系。

（3）受限制的時段（即類似冷卻期）。

如果某一關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，除非該合伙人不再擔(dān)任該公眾利益實體的關(guān)鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布的已審計財務(wù)報表涵蓋期間不少于12個月，并且該合伙人未參與該財務(wù)報表的審計，否則獨立性將視為受到損害（將因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響）。

舉例

ABC會計師事務(wù)所連續(xù)多年審計上市公司甲公司財務(wù)報表，A注冊會計師是審計甲公司2022年度財務(wù)報表的項目合伙人。A注冊會計師計劃離開ABC會計師事務(wù)所，加入甲公司擔(dān)任“董、高、特”，未參與甲公司2023年審計項目。B注冊會計師首次被委派審計甲公司2023年度財務(wù)報表，甲公司于2024年3月5日對外發(fā)布了已審計的2023年度財務(wù)報表。

如圖23-8所示，A注冊會計師最早加入甲公司擔(dān)任“董、高、特”的時間是2024年3月6日（已審計的財務(wù)報表對外發(fā)布后）。

（二）前任高級合伙人或管理合伙人

如果會計師事務(wù)所前任高級合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，除非該高級合伙人不再擔(dān)任該職位已超過12個月，否則獨立性將被視為受到損害。

（三）因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭纬蓡T加入審計客戶擔(dān)任重要職位

如果由于企業(yè)合并的原因，會計師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計合伙人或前任高級合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，在同時滿足下列條件時，不被視為獨立性受到損害：

（1）當(dāng)該人員接受該職務(wù)時，并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并；

（2）該人員在會計師事務(wù)所中應(yīng)得的報酬或福利都已全額支付，除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且應(yīng)付該人員的金額對會計師事務(wù)所不重要；

（3）該人員未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或職業(yè)活動；

（4）已就該人員在審計客戶中的職位與治理層討論。

二、與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

如果審計客戶的“董、高、特”曾是審計項目團隊的成員或會計師事務(wù)所的合伙人，可能因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響，歸納如下表。

提示

表格中特定條件指：

①該人員無權(quán)從事務(wù)所獲取報酬或福利，除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的；

②應(yīng)付該人員的金額（如有）對事務(wù)所不重要；

③該人員未繼續(xù)參與，并且在外界看來未參與事務(wù)所的經(jīng)營活動或職業(yè)活動。

三、臨時借出員工

如果會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻艚璩鰡T工，可能因自我評價、過度推介或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響，歸納如下表。

四、最近曾擔(dān)任審計客戶的“董、高、特”

如果審計項目團隊成員最近曾擔(dān)任審計客戶的“董、高、特”，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系對獨立性產(chǎn)生不利影響。

舉例

ABC會計師事務(wù)所擬承接上市公司甲公司2023年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。如圖23-9所示。

針對審計項目團隊成員：

（1）如果在2023年度審計報告涵蓋期間（2023年1月1日至2024年4月6日）曾擔(dān)任審計客戶甲公司的“董、高、特”，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，不得將此類人員分派到審計項目團隊。

（2）如果在2023年1月1日之前曾擔(dān)任上述職位，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系對獨立性產(chǎn)生不利影響。

五、兼任審計客戶的董事或高級管理人員

如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將因自我評價和自身利益對獨立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

知識點來源：第二十三章　審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎(chǔ)階段課程講義

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