備考注冊會計師考試審計科目時，“貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系”這一知識點顯得尤為重要。它不僅關(guān)乎審計師的獨立性和客觀性，還是考試中的關(guān)鍵考點。圍繞此知識點，需深入學(xué)習(xí)貸款、擔(dān)保對獨立性的影響，以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系如何可能損害或威脅審計獨立性。備考時，應(yīng)重點關(guān)注這些關(guān)系的識別與評估，確保審計公正無偏。

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貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系

如圖23-1所示，本章設(shè)定了以下“情景”：

甲方：上市公司甲公司。

乙方：ABC會計師事務(wù)所。

ABC會計師事務(wù)所審計上市公司甲公司2023年度財務(wù)報表。獨立性的簡答題需要放在這個“情景”中進行思考和答題。

一、貸款和擔(dān)保

（一）會計師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保

如圖23-6所示，會計師事務(wù)所與審計客戶相關(guān)的貸款和擔(dān)保包括以下情形：

禁止情形包括：

（1）從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶，按照非正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保。

（2）從不屬于銀行或類似金融機構(gòu)的審計客戶取得貸款或擔(dān)保。

（3）向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或擔(dān)保。

（4）在銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶，按照非正常的商業(yè)條件開立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶。

（5）在不屬于銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶。

（二）審計項目團隊成員或其主要近親屬的貸款和擔(dān)保

如圖23-7所示，審計項目團隊成員或其主要近親屬與審計客戶相關(guān)的貸款和擔(dān)保包括以下情形：

禁止情形包括：

（1）從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶，按照非正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保。

（2）從不屬于銀行或類似金融機構(gòu)的審計客戶，取得貸款或擔(dān)保。

（3）向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或擔(dān)保。

（4）在銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶，按照非正常的商業(yè)條件開立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶。

（5）在不屬于銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶。

提示

會計師事務(wù)所、審計項目團隊成員或其主要近親屬涉及禁止的貨款或擔(dān)保，將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

二、商業(yè)關(guān)系

會計師事務(wù)所、審計項目團隊成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員之間，由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益或外在壓力對獨立性產(chǎn)生不利影響。

（一）不得存在商業(yè)關(guān)系的具體情形

（1）與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員或其他為該客戶執(zhí)行高級管理活動的人員共同開辦企業(yè)；

（2）按照協(xié)議，將會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售；

（3）按照協(xié)議，會計師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。

（二）具體處理

（1）會計師事務(wù)所：不得與審計客戶或其高級管理人員建立密切的商業(yè)關(guān)系，如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)終止；

（2）審計項目團隊成員：不得與審計客戶或其高級管理人員建立密切的商業(yè)關(guān)系，如涉及，應(yīng)將該成員調(diào)離審計項目團隊；

（3）審計項目團隊成員的主要近親屬：如果與審計客戶或其高級管理人員存在密切的商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，必要時采取防范措施。

三、購買商品或服務(wù)

會計師事務(wù)所、審計項目團隊成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務(wù)，可能對獨立性產(chǎn)生不利影響。

（1）如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

（2）如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，可能因自身利益對獨立性產(chǎn)生不利影響?？赡苣軌蛳祟惒焕绊懙姆婪洞胧┌ǎ?/p>

①取消交易或降低交易規(guī)模；

②將相關(guān)審計項目團隊成員調(diào)離審計項目團隊。

四、家庭和私人關(guān)系

如果審計項目團隊成員與審計客戶的董事、高級管理人員，或某類員工（取決于該員工在審計客戶中擔(dān)任的角色）存在家庭和私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生不利影響，歸納如下表。

提示

“董、高、特”指董事、高級管理人員或擔(dān)任能夠?qū)Ρ粚徲嬝攧?wù)報表或會計記錄的編制施加重大影響的職位的員工。

知識點來源：第二十三章　審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎(chǔ)階段課程講義

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