審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用-樣本設(shè)計(jì)階段_25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2025-04-17 16:19:51

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審計(jì)抽樣作為審計(jì)中常用的測(cè)試方式，貫穿于審計(jì)工作的多個(gè)環(huán)節(jié)，掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第四章內(nèi)容有助于考生建立系統(tǒng)的審計(jì)思維，為后續(xù)學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。以下是“樣本設(shè)計(jì)階段（5個(gè)步驟）”考點(diǎn)講解，快來學(xué)習(xí)吧！

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樣本設(shè)計(jì)階段（5個(gè)步驟）_25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第四章：審計(jì)抽樣方法

第二節(jié)：審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用

【知識(shí) 點(diǎn)】

樣本設(shè)計(jì)階段（5個(gè)步驟）

（一）確定測(cè)試目標(biāo)（★★★方向性：1/5）

目標(biāo)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。

關(guān)注點(diǎn)

控制測(cè)試主要關(guān)注：

1.控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；

2.控制是否得到一貫執(zhí)行；

3.控制由誰或以何種方式執(zhí)行。

（二）定義總體（2/5）

1.定義總體時(shí)應(yīng)當(dāng)符合的特征

特征	相關(guān)內(nèi)容及舉例
適當(dāng)性	總體應(yīng)適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向。例如：（1）控制：所有發(fā)出商品都已開票；總體：所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目，而非已開票的項(xiàng)目。（2）控制：現(xiàn)金支付授權(quán)控制；總體：所有已支付現(xiàn)金的項(xiàng)目，而非已得到授權(quán)的項(xiàng)目。
完整性	注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。
同質(zhì)性	同質(zhì)性：是指總體中的所有項(xiàng)目應(yīng)具有同樣的特征。在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮總體的同質(zhì)性。（如：出口和內(nèi)銷、不同的分支機(jī)構(gòu)）

2.被審計(jì)單位在被審計(jì)期間可能改變某個(gè)特定控制

如果某控制（舊控制）被用于實(shí)現(xiàn)相同控制目標(biāo)的另一控制（新控制）所取代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定：（二選一）

做法

適用前提

測(cè)試新、舊控制

這兩個(gè)控制運(yùn)行有效性

（1）新、舊控制預(yù)期都有效→視為一個(gè)總體；

（2）兩個(gè)控制差異很大時(shí)，通常需要分別測(cè)試→視為兩個(gè)總體。

主要測(cè)試新控制（舊控制：不測(cè)試或僅進(jìn)行少量測(cè)試）

對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要取決于控制在被審計(jì)期間的后期或截至某個(gè)特定時(shí)點(diǎn)的有效運(yùn)行→新控制是一個(gè)獨(dú)立的總體。

（三）定義抽樣單元（3/5）

抽樣單元

在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行。（工資表簽字）

相關(guān)說明

1.應(yīng)與審計(jì)測(cè)試目標(biāo)相適應(yīng)（★★★）。

2.對(duì)抽樣單元定義過于寬泛可能會(huì)導(dǎo)致缺乏效率。

（四）定義控制偏差的構(gòu)成條件（4/5）

在控制測(cè)試中，控制偏差是指偏離對(duì)既定控制的預(yù)期執(zhí)行。

（五）定義測(cè)試期間（5/5）

1.概述

基本原則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在期中實(shí)施控制測(cè)試。（用餐后收餐盤：一貫性）

相關(guān)做法

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以有兩種做法：

（1）將測(cè)試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取額外的證據(jù)；

（2）不將測(cè)試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易。

2.具體做法（共2種）

第一種做法：將測(cè)試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取額外的證據(jù)。

總體

由整個(gè)被審計(jì)期間的所有交易組成。

步驟

（共2步）

（1）初始測(cè)試（1～12500號(hào)，前10個(gè)月10000號(hào)）

（2）估計(jì)總體的特征，推斷剩余期間的業(yè)務(wù)數(shù)量（★★或高或低）

其中：

情形

應(yīng)對(duì)措施

高估

剩余項(xiàng)目數(shù)量

未發(fā)生的交易，可用其他交易代替。（全年實(shí)際11000號(hào)）

低估

剩余項(xiàng)目數(shù)量

（1）可以重新定義總體，以將樣本中未包含的項(xiàng)目排除在新的總體外。（12501～14000號(hào)）

（2）對(duì)未包含在重新定義總體中的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施替代程序。

①將這些項(xiàng)目作為一個(gè)獨(dú)立的樣本進(jìn)行測(cè)試；

②對(duì)其進(jìn)行100%的檢查；

③詢問剩余期間的情況。

第二種做法：不將測(cè)試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易。

總體	只包括從年初到期中測(cè)試日為止的交易。
做法	可以使用替代方法測(cè)試剩余期間控制的有效性。

3.考慮因素

在確定是否需要針對(duì)剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮下列因素：（共6點(diǎn)）

（1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度；

（2）在期中測(cè)試的特定控制和測(cè)試結(jié)果，以及自期中測(cè)試后控制發(fā)生的重大變動(dòng)；

（3）在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度；

（4）剩余期間的長(zhǎng)度；

（5）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍；

（6）控制環(huán)境。

4.控制在剩余期間發(fā)生重大變化

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取與控制在剩余期間發(fā)生的所有重大變化的性質(zhì)和程度有關(guān)的證據(jù)，包括其人員的變化。

（2）如果發(fā)生了重大變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)修正其對(duì)內(nèi)部控制的了解，并考慮：（二選一）

①對(duì)變化后的控制進(jìn)行測(cè)試；

②對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序或細(xì)節(jié)測(cè)試。

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以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“樣本設(shè)計(jì)階段”的相關(guān)內(nèi)容，審計(jì)科目對(duì)刷題的要求雖然不算太大，但是在基礎(chǔ)入門階段，習(xí)題能對(duì)考生們理解知識(shí)點(diǎn)起到不小的作用，以下為免費(fèi)題庫內(nèi)容，快來打卡吧！