整體層面控制

1.整體層面的控制（★★包括對(duì)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的控制）和信息技術(shù)一般控制通常在所有業(yè)務(wù)活動(dòng)中普遍存在

2.包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、對(duì)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督、信息技術(shù)一般控制（4個(gè)方面）

3.整體層面的控制也包括對(duì)下列事項(xiàng)的控制：

（1）管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

（2）集中處理

（3）期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程

（4）針對(duì)關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的政策

業(yè)務(wù)流程層面控制

1.業(yè)務(wù)流程層面控制主要是針對(duì)貨幣資金、生產(chǎn)與存貨、銷售和采購(gòu)等交易的控制

2.包括：控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)與溝通、信息處理控制（3個(gè)方面）

兩者關(guān)系

1.整體層面的控制對(duì)內(nèi)部控制在所有業(yè)務(wù)流程中得到嚴(yán)格的設(shè)計(jì)和執(zhí)行具有重要影響

2.整體層面的控制較差甚至可能使最好的業(yè)務(wù)流程層面控制失效。如：一個(gè)有效的采購(gòu)系統(tǒng)，可能因?yàn)闀?huì)計(jì)人員不勝任，導(dǎo)致發(fā)生大量錯(cuò)誤，且其中一些錯(cuò)誤可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)

1.確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和相關(guān)交易類別

（1）僅了解重要的業(yè)務(wù)流程和相關(guān)交易類別（如：采購(gòu)、生產(chǎn)、投資、擔(dān)保等）

（2）企業(yè)不同，業(yè)務(wù)循環(huán)可能有所不同

2.了解相關(guān)交易類別的流程，并記錄獲得的了解

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只針對(duì)每年的變化修改記錄流程的工作底稿，除非被審計(jì)單位的交易流程發(fā)生重大改變（注意：確保對(duì)被審計(jì)單位的了解是最新的）

3.確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)勝任能力

（2）業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)有哪些？與哪些認(rèn)定相關(guān)？常用的控制有哪些？

4.識(shí)別和了解相關(guān)控制

詳見(jiàn)標(biāo)題（四）

5.實(shí)施穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解

詳見(jiàn)標(biāo)題（五）

6.進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

詳見(jiàn)標(biāo)題（六）

在實(shí)務(wù)中，上述步驟可能同時(shí)進(jìn)行，例如，在詢問(wèn)相關(guān)人員的過(guò)程中，同時(shí)了解相關(guān)交易類別的流程和相關(guān)控制

舉例

授權(quán)、審批、背景調(diào)查、職責(zé)分離等（★★★）

計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)生成收貨報(bào)告，同時(shí)也更新采購(gòu)檔案

防止出現(xiàn)購(gòu)貨漏記賬的情況

在更新采購(gòu)檔案之前要有收貨報(bào)告

防止記錄了未收到購(gòu)貨的情況

銷貨發(fā)票上的價(jià)格根據(jù)價(jià)格清單上的信息確定

防止銷貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤

系統(tǒng)將各憑證上的賬戶號(hào)碼與會(huì)計(jì)科目表對(duì)比，然后進(jìn)行一系列的邏輯測(cè)試

防止出現(xiàn)分類錯(cuò)報(bào)

舉例

復(fù)核（對(duì)賬）、定期編制、定期盤點(diǎn)等（★★★）

應(yīng)用

如果確信存在以下情況，那么就可以將檢查性控制作為一個(gè)主要的手段，來(lái)合理保證某特定認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性較小：（情況良好、飯后餐盤送至收餐臺(tái)）

①控制所檢查的數(shù)據(jù)是完整、可靠的

②控制對(duì)于發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)足夠敏感

③發(fā)現(xiàn)的所有重大錯(cuò)報(bào)都將被糾正

定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項(xiàng)目

在對(duì)其他項(xiàng)目進(jìn)行審核的同時(shí)，查找存入銀行但沒(méi)有記入日記賬的現(xiàn)金收入，未記錄的銀行現(xiàn)金支付或虛構(gòu)入賬的不真實(shí)的銀行現(xiàn)金收入或支付，未及時(shí)入賬或未正確匯總分類的銀行現(xiàn)金收入或支付

將預(yù)算與實(shí)際費(fèi)用間的差異列入計(jì)算機(jī)編制的報(bào)告中并由部門經(jīng)理復(fù)核。記錄所有超過(guò)預(yù)算2%的差異情況和解決措施

在對(duì)其他項(xiàng)目進(jìn)行審核的同時(shí)，查找本月發(fā)生的重大分類錯(cuò)報(bào)或沒(méi)有記錄及沒(méi)有發(fā)生的大筆收入、支出以及相關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目

系統(tǒng)每天比較運(yùn)出貨物的數(shù)量和開(kāi)票數(shù)量。如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報(bào)告，由開(kāi)票主管復(fù)核和追查

查找沒(méi)有開(kāi)票和記錄的出庫(kù)貨物，以及與真實(shí)發(fā)貨無(wú)關(guān)的發(fā)票

每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因

查找未予入賬的發(fā)票和銷售與現(xiàn)金收入中的分類錯(cuò)誤

作用

實(shí)施穿行測(cè)試可獲取下列方面的證據(jù)：（共6點(diǎn)，少量事實(shí)：熟悉+驗(yàn)證）

1.確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解

2.確認(rèn)對(duì)相關(guān)交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)都已識(shí)別

3.確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性

4.評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性

5.確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行

6.確認(rèn)之前所作的書面記錄的準(zhǔn)確性

必要性

如果擬不信賴控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以確認(rèn)以前對(duì)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)了解的準(zhǔn)確性和完整性（必須做：驗(yàn)證以前）

結(jié)論

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是：（掌握：共3點(diǎn)）

1.所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行

2.控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒(méi)有得到執(zhí)行

3.控制本身的設(shè)計(jì)就是無(wú)效的或缺乏必要的控制

考慮因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)，進(jìn)而對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，需考慮以下因素：（共2點(diǎn)）

1.賬戶特征及已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（總原則：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，要求控制越敏感）

2.對(duì)被審計(jì)單位整體層面控制的評(píng)價(jià)

相關(guān)說(shuō)明

除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解和評(píng)價(jià)并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試