步驟

識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的步驟（5個(gè)步驟）

1.利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序所了解的信息

2.識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（1）要求分成兩個(gè)層次識(shí)別

（2）要求考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮相關(guān)控制之前識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（即固有風(fēng)險(xiǎn)），并以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)的初步考慮為基礎(chǔ)，即錯(cuò)報(bào)的發(fā)生、錯(cuò)報(bào)如果發(fā)生將是重大的，均具有合理可能性

3.評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（要求：分別評(píng)估；理由：運(yùn)用的具體方法及要求存在差異）

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)控制的影響（即控制風(fēng)險(xiǎn)）（★★★識(shí)別時(shí)已經(jīng)考慮固有風(fēng)險(xiǎn)）

（2）對(duì)于識(shí)別出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

（3）對(duì)于識(shí)別出的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)準(zhǔn)則未明確規(guī)定，是應(yīng)當(dāng)分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，還是合并評(píng)估

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采用的具體方法，取決于其偏好的審計(jì)技術(shù)方法以及實(shí)務(wù)上的考慮

4.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

5.修正識(shí)別或評(píng)估的結(jié)果

舉例

（1）下列事項(xiàng)可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮：

①在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)

②資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問題

③重要客戶流失

④融資能力受限等

（2）管理層方面：

①管理層缺乏誠信

②管理層承受異常的壓力

③管理層凌駕于內(nèi)部控制之上可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)

相關(guān)

影響

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，受到下列因素的影響：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素的了解，特別是對(duì)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督（主要屬于間接控制）的了解

（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定實(shí)施相關(guān)評(píng)價(jià)的結(jié)果和識(shí)別的控制缺陷

（3）內(nèi)部環(huán)境存在的缺陷或某些外部事項(xiàng)或情況（如經(jīng)濟(jì)下滑）

說明

舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮尤其相關(guān)（管理層融資壓力：可能多計(jì)資產(chǎn)和收入、少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用）

作用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有廣泛的影響：

（1）有助于其決定是否需要按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采取總體應(yīng)對(duì)措施

（2）幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，以應(yīng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)

相關(guān)

舉例

①被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資（長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定）

②被審計(jì)單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易（關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定）

作用

確定相關(guān)認(rèn)定和相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的范圍提供了基礎(chǔ)，這些了解可以進(jìn)一步幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

要求

識(shí)別

注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別確定某項(xiàng)認(rèn)定是否屬于相關(guān)認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不考慮相關(guān)控制的影響（作用：有利于全面了解財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）

評(píng)估

注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出相關(guān)認(rèn)定后，在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，才應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)控制的影響

考慮

因素

在評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（2個(gè)因素）

①固有風(fēng)險(xiǎn)因素如何以及在何種程度上影響相關(guān)認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性

②財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何以及在何種程度上影響認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

作用

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度綜合起來的影響程度確定所評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，以幫助其設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

②評(píng)估識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和確定特別風(fēng)險(xiǎn)

結(jié)論

①對(duì)于識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)因素會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度

②某類交易、賬戶余額和披露越易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)，評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)可能越高

③注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮固有風(fēng)險(xiǎn)因素在何種程度上影響認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性有助于其適當(dāng)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)更精確的應(yīng)對(duì)措施

相關(guān)

說明

如果擬不測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，則應(yīng)當(dāng)將固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果作為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果（并非必須評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)）

判斷方法

在確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能首先識(shí)別評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作為考慮哪些風(fēng)險(xiǎn)可能達(dá)到或接近固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)上限的基礎(chǔ)

相關(guān)說明

應(yīng)當(dāng)將下列事項(xiàng)直接評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)：

①舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

②管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)

③超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

具體

做法

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將重大交易類別、賬戶余額和披露確定為“相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露”（例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能確定被審計(jì)單位披露的高管薪酬是重大披露，但對(duì)該披露未識(shí)別出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)即未識(shí)別出相關(guān)認(rèn)定），則應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這樣做是否適當(dāng)

相關(guān)

說明

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定某類交易、賬戶余額和披露是相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露，則該類交易、賬戶余額和披露也是重大的