實質(zhì)性程序的概念和要求_25年注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點




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【所屬章節(jié)】
第八章:風(fēng)險應(yīng)對
第四節(jié):實質(zhì)性程序
【知 識 點】
實質(zhì)性程序的概念和要求
(一)實質(zhì)性程序的概念和要求
概念 | 實質(zhì)性程序:是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序,包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序 |
要求 | 無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何,注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大交易類別、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序(主要原因:內(nèi)部控制的固有局限性) |
(二)與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序
注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序:
1.將財務(wù)報表中的信息與其所依據(jù)的會計記錄進(jìn)行核對或調(diào)節(jié),包括核對或調(diào)節(jié)披露中的信息,無論該信息是從總賬和明細(xì)賬中獲取,還是從總賬和明細(xì)賬之外的其他途徑獲取。
2.檢查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他調(diào)整。
(三)針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序(基本思路:了解內(nèi)部控制→控制測試→實質(zhì)性程序)
1.如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。(★★★不排斥控制測試)
2.如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序,注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試,或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
3.僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
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注:以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計》科目基礎(chǔ)班授課講義
(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)
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