實質(zhì)性程序的概念和要求_25年注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2025-05-09 15:10:48

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實質(zhì)性程序的概念和要求_25年注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點

【所屬章節(jié)】

第八章：風(fēng)險應(yīng)對

第四節(jié)：實質(zhì)性程序

【知識點】

實質(zhì)性程序的概念和要求

（一）實質(zhì)性程序的概念和要求

概念	實質(zhì)性程序：是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序
要求	無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大交易類別、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序（主要原因：內(nèi)部控制的固有局限性）

（二）與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序

注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：

1.將財務(wù)報表中的信息與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié)，包括核對或調(diào)節(jié)披露中的信息，無論該信息是從總賬和明細賬中獲取，還是從總賬和明細賬之外的其他途徑獲取。

2.檢查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他調(diào)整。

（三）針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序（基本思路：了解內(nèi)部控制→控制測試→實質(zhì)性程序）

1.如果認為評估的認定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。（★★★不排斥控制測試）

2.如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

3.僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

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