實質性程序的概念和要求_25年注冊會計師審計學習要點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2025-05-09 15:10:48

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實質性程序的概念和要求_25年注冊會計師審計學習要點

【所屬章節(jié)】

第八章：風險應對

第四節(jié)：實質性程序

【知識點】

實質性程序的概念和要求

（一）實質性程序的概念和要求

概念	實質性程序：是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質性分析程序
要求	無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大交易類別、賬戶余額和披露實施實質性程序（主要原因：內(nèi)部控制的固有局限性）

（二）與財務報表編制完成階段相關的審計程序

注冊會計師實施的實質性程序應當包括下列與財務報表編制完成階段相關的審計程序：

1.將財務報表中的信息與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié)，包括核對或調(diào)節(jié)披露中的信息，無論該信息是從總賬和明細賬中獲取，還是從總賬和明細賬之外的其他途徑獲取。

2.檢查財務報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他調(diào)整。

（三）針對特別風險實施的實質性程序（基本思路：了解內(nèi)部控制→控制測試→實質性程序）

1.如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序。（★★★不排斥控制測試）

2.如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師應當使用細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

3.僅實施實質性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

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