營業(yè)收入的實質性程序_25年注冊會計師審計學習要點
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注冊會計師審計第九章“銷售與收款循環(huán)的審計”屬于審計實務章節(jié)，是考生必須掌握的重要內容，對于全面理解審計流程和方法具有重要意義。以下是25年注冊會計師審計學習要點“營業(yè)收入的實質性程序”的講解，一起來看看吧！
【所屬章節(jié)】
第九章：銷售與收款循環(huán)的審計
第五節(jié)：銷售與收款循環(huán)的實質性程序
【知 識 點】
營業(yè)收入的實質性程序
（一）營業(yè)收入的審計目標
1.審計目標與財務報表認定的關系
審計目標 | 相關認定 | |||||
發(fā)生 | 完整性 | 準確性 | 截止 | 分類 | 列報 | |
①確定利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關 | √ | |||||
②確定所有應當記錄的營業(yè)收入均已記錄 | √ | |||||
③確定與營業(yè)收入有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄 | √ | |||||
④確定營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間 | √ | |||||
⑤確定營業(yè)收入是否已記錄于恰當?shù)馁~戶 | √ | |||||
⑥確定營業(yè)收入是否已被恰當?shù)貐R總或分解且表述清楚，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出的相關披露是相關的、可理解的 | √ | |||||
2.審計目標與審計程序對應關系表（12個程序）
審計目標 | 審計程序 |
③ | 1.獲取主營業(yè)務收入明細表（第1條）（★★★公共程序） |
①②③ | 2.實施實質性分析程序（必要時）（第2條）【詳見下面標題（二）】 |
①②③④ | 3.檢查主營業(yè)務收入確認方法是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定（第3條）（順查、逆查） |
③（主要） | 4.檢查交易價格（第4條） |
①③④ | 5.檢查與收入交易相關的原始憑證與會計記錄（第5條：逆查） 以主營業(yè)務收入明細賬中的會計分錄為起點，檢查相關原始憑證。如：訂購單、銷售單、出庫單、發(fā)票等，評價已入賬的營業(yè)收入是否真實發(fā)生 |
② | 6.從出庫單（客戶簽收聯(lián)）中選取樣本，追查至主營業(yè)務收入明細賬，以確定是否存在遺漏事項（第6條：順查） |
①③ | 7.結合對應收賬款/合同資產(chǎn)實施的函證程序，選擇客戶函證本期銷售額（第7條） |
④（主要） | 8.實施銷售截止測試（第8條）【詳見下面標題（三）】 |
①（主要） | 9.對于銷售退回，檢查相關手續(xù)是否符合規(guī)定，結合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確，結合存貨項目審計關注其真實性（第9條） |
③ | 10.檢查可變對價的會計處理（第10條） |
⑥ | 11.檢查主營業(yè)務收入在財務報表中的列報和披露是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定（第11條）（★★★公共程序） |
①③ | 12.實施“延伸檢查”程序（第12條）【詳見標題（四）】 |
（二）實施實質性分析程序（★★★★）
1.針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境等方面情況的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關數(shù)據(jù)間關系的影響，以建立有關數(shù)據(jù)的預期值：（共7點）
（1）將賬面銷售收入、銷售清單和銷售增值稅銷項清單進行核對；
（2）將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應數(shù)據(jù)或預算數(shù)進行比較；（餐飲業(yè)：應付賬款年末大幅度增加）
（3）分析月度或季度銷售量、銷售單價、銷售收入金額、毛利率變動趨勢；
（4）將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供勞務收到的現(xiàn)金、應收賬款/合同資產(chǎn)、存貨、稅金等項目的變動幅度進行比較；
（5）將銷售毛利率、應收賬款/合同資產(chǎn)周轉率、存貨周轉率等關鍵財務指標與可比期間數(shù)據(jù)、預算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進行比較；
（6）分析銷售收入等財務信息與投入產(chǎn)出率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運輸數(shù)量等非財務信息之間的關系；（如：玻璃幕墻支架）
（7）分析銷售收入與銷售費用之間的關系，包括銷售人員的人均業(yè)績指標、銷售人員薪酬、廣告費、差旅費，以及銷售機構的設置、規(guī)模、數(shù)量、分布等。
2.確定可接受的差異額；
3.將已記錄金額與預期值相比較，計算差異；
4.如果差異額超過確定的可接受差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當?shù)摹⒆糇C性質的審計證據(jù)（如通過檢查相關的憑證等）；
5.評價實質性分析程序的結果。
（三）實施銷售截止測試（★★★★）
1.截止測試的目的、前提和可能實施的程序
目的 | 主要在于確定被審計單位主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬期是否正確：應記入本期或下期的主營業(yè)務收入是否被推延至下期或提前至本期 |
前提 | 實施截止測試的前提是注冊會計師充分了解被審計單位的收入確認會計實務，并識別能夠證明某筆銷售符合收入確認條件的關鍵單據(jù) |
程序 | （1）選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的出庫單，與應收賬款/合同資產(chǎn)和收入明細賬進行核對（順查）；同時，從應收賬款/合同資產(chǎn)和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天的憑證，與出庫單核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象（逆查） （2）復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加實施截止測試程序（年度業(yè)績考核：循環(huán)虛開發(fā)票） （3）取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況 （4）結合對資產(chǎn)負債表日應收賬款/合同資產(chǎn)的函證程序，檢查有無未取得客戶認可的銷售 |
2.截止測試的審計路線
基本思路：出庫單（客戶簽收聯(lián)）——賬簿記錄
測試起點 | 目的 | 優(yōu)點 | 缺點 |
以賬簿記錄為起點 | 防止 多計收入 | 比較直觀，容易追查至相關憑證記錄，檢查跨期收入十分便捷，可以提高審計效率 | 缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無法查漏記（尤其本期收入未入賬，下期也未及時入賬） |
以出庫單為起點 | 防止 少計收入 | 較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記的收入 | 較費時費力，有時難以查找相應的發(fā)貨及賬簿記錄，而且不易發(fā)現(xiàn)多記的收入 |
（四）“延伸檢查”程序
1.適用情形
如果識別出被審計單位收入真實性存在重大異常情況，且通過常規(guī)審計程序無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師需要考慮實施“延伸檢查”程序，即對檢查范圍進行合理延伸，以應對識別出的舞弊風險。
2.實務舉例
（1）在獲取被審計單位配合的前提下，對相關供應商、客戶進行實地走訪，針對相關采購、銷售交易的真實性獲取進一步的審計證據(jù)。
在實施實地走訪程序時，注冊會計師通常需要關注以下事項：
①被訪談對象的身份真實性和適當性；
②相關供應商、客戶是否與被審計單位存在關聯(lián)方關系或“隱性”關聯(lián)方關系；
③觀察相關供應商、客戶的生產(chǎn)經(jīng)營場地，判斷其與被審計單位之間的交易規(guī)模是否和其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模匹配；
④相關客戶向被審計單位進行采購的商業(yè)理由；
⑤相關客戶采購被審計單位商品的用途和去向，是否存在銷售給被審計單位指定單位的情況；
⑥相關客戶從被審計單位采購的商品的庫存情況，必要時進行實地察看；
⑦是否存在“抽屜協(xié)議”，如退貨條款、價格保護機制等；
⑧相關供應商向被審計單位銷售的產(chǎn)品是否來自被審計單位的指定單位；
⑨相關供應商、客戶與被審計單位是否存在除購銷交易以外的資金往來，如有，了解資金往來的性質。
（2）利用企業(yè)信息查詢工具，查詢主要供應商和客戶的股東至其最終控制人，以識別相關供應商和客戶與被審計單位是否存在關聯(lián)方關系。
（3）在采用經(jīng)銷模式的情況下，檢查經(jīng)銷商的最終銷售實現(xiàn)情況。
（4）當注意到存在關聯(lián)方（例如被審計單位控股股東、實際控制人、關鍵管理人員）配合被審計單位虛構收入的跡象時，獲取并檢查相關關聯(lián)方的銀行賬戶資金流水，關注是否存在與被審計單位相關供應商或客戶的異常資金往來。
3.對結果的處理
如果識別出收入舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊會計師可與被審計單位治理層溝通，并要求治理層就舞弊事項進行調查。
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以上就是注冊會計師考試審計科目知識點“營業(yè)收入的實質性程序”的相關內容，審計科目對刷題的要求雖然不算太大，但是在基礎入門階段，習題能對考生們理解知識點起到不小的作用，以下為免費題庫內容，快來打卡吧！
注：以上內容選自張敬富老師《審計》科目基礎班授課講義
（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉載請注明來自東奧會計在線）
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