（一）訂單處理和賒銷的信用控制（★★★）

可能向沒有獲得賒銷授權(quán)或超出了其信用額度的客戶賒銷

營業(yè)收入：發(fā)生

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：存在

1.訂購單上的客戶代碼與應(yīng)收賬款主文檔記錄的代碼一致

2.目前未償付余額加上本次銷售額在信用限額范圍內(nèi)

結(jié)論：上述兩項均滿足才能生成銷售單

對于不在主文檔中的客戶或是超過信用額度的客戶訂購單，需要經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)批準，才可生成銷售單

1.詢問員工銷售單的生成過程

2.檢查是否所有生成的銷售單均有對應(yīng)的客戶訂購單為依據(jù)

3.檢查系統(tǒng)中自動生成銷售單的生成邏輯，是否確保滿足了客戶范圍及其信用控制的要求

4.對于系統(tǒng)外授權(quán)審批的銷售單，檢查是否經(jīng)過適當(dāng)批準

（二）發(fā)運商品（★★★）

1.可能在沒有批準發(fā)貨的情況下發(fā)出商品

營業(yè)收入：發(fā)生

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：存在

當(dāng)客戶銷售單在系統(tǒng)中獲得發(fā)貨批準時，系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的出庫單

只有當(dāng)附有經(jīng)批準的銷售單和出庫單時，保安人員才能放行

1.檢查系統(tǒng)內(nèi)出庫單的生成邏輯以及出庫單是否連續(xù)編號

2.詢問并觀察發(fā)運時保安人員的放行檢查

2.發(fā)運商品的種類、數(shù)量與銷售單可能不一致

營業(yè)收入：準確性

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：準確性、計價和分攤

系統(tǒng)將出庫單中所有準備發(fā)出的商品與銷售單上的商品種類和數(shù)量進行比對。打印種類或數(shù)量不符的例外報告，并暫緩發(fā)貨

管理層復(fù)核例外報告和暫緩發(fā)貨的清單，并解決問題

1.檢查例外報告和暫緩發(fā)貨的清單

2.檢查系統(tǒng)內(nèi)種類或數(shù)量不符的例外報告的生成邏輯

3.已發(fā)出商品可能與出庫單上的商品種類和數(shù)量不符

營業(yè)收入：準確性

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：準確性、計價和分攤

——

1.商品打包發(fā)運前，物流部門對商品和出庫單內(nèi)容進行獨立核對，并在出庫單上簽字以示商品已與出庫單核對且種類和數(shù)量相符

2.客戶要在出庫單上簽字以作為收到商品且商品與訂購單一致的證據(jù)

檢查出庫單上相關(guān)員工及客戶的簽名，作為發(fā)貨一致的證據(jù)

4.已銷售商品可能未實際發(fā)運給客戶

營業(yè)收入：發(fā)生

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：存在

——

客戶要在出庫單上簽字以作為收到商品且商品與訂購單一致的證據(jù)

檢查出庫單上客戶的簽名，作為收貨的證據(jù)

（三）開具發(fā)票（★★）

1.商品發(fā)運可能未開具銷售發(fā)票或已開出發(fā)票沒有出庫單的支持（★★★）

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：存在/完整性/權(quán)利和義務(wù)

營業(yè)收入：發(fā)生/完整性

1.發(fā)貨以后系統(tǒng)根據(jù)出庫單及相關(guān)信息自動生成連續(xù)編號的銷售發(fā)票

2.系統(tǒng)自動復(fù)核連續(xù)編號的發(fā)票和出庫單的對應(yīng)關(guān)系，并定期生成例外報告

復(fù)核例外報告并調(diào)查原因

1.檢查系統(tǒng)生成發(fā)票的邏輯

2.檢查例外報告及跟進情況

2.由于定價或產(chǎn)品摘要不正確，以及銷售單或出庫單或銷售發(fā)票代碼輸入錯誤，可能導(dǎo)致銷售價格不正確

營業(yè)收入：準確性

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：準確性、計價和分攤

1.通過登錄限制控制定價主文檔的更改。只有得到授權(quán)的員工才能進行更改

2.系統(tǒng)通過使用和檢查主文檔版本序號，確定正確的定價主文檔版本已經(jīng)被上傳

3.系統(tǒng)檢查錄入的產(chǎn)品代碼的合理性

1.核對經(jīng)授權(quán)的有效的價格更改清單與計算機獲得的價格更改清單是否一致

2.如果發(fā)票由人工填寫或沒有定價主文檔，則有必要對發(fā)票的價格進行獨立核對

1.檢查文件以確定價格更改是否經(jīng)授權(quán)

2.重新執(zhí)行以確定打印出的更改后價格與授權(quán)是否一致

3.通過檢查信息技術(shù)一般控制和收入交易的信息處理控制，確定正確的定價主文檔版本是否已被用來生成發(fā)票

4.如果發(fā)票由人工填寫，檢查發(fā)票中價格復(fù)核人員的簽名

5.通過核對經(jīng)授權(quán)的價格清單與發(fā)票上的價格，重新執(zhí)行該核對過程

3.發(fā)票上的金額可能出現(xiàn)計算錯誤

營業(yè)收入：準確性

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：準確性、計價和分攤

1.每張發(fā)票的單價、計算、商品代碼、商品摘要和客戶賬戶代碼均由系統(tǒng)控制

2.如果由系統(tǒng)控制的發(fā)票開具程序的更改是受監(jiān)控的，在操作控制幫助下，可以確保使用的是正確的發(fā)票生成程序版本

3.系統(tǒng)代碼有密碼保護，只有經(jīng)授權(quán)的員工才可以更改

4.定期打印所有系統(tǒng)上作出的更改

1.上述程序的所有更改由上級復(fù)核和審批

2.如果由人工開具發(fā)票，獨立復(fù)核發(fā)票上計算的增值稅和總額的正確性

1.自動化：詢問發(fā)票生成程序更改的一般控制情況，確定是否經(jīng)授權(quán)以及現(xiàn)有的版本是否正在被使用。

檢查有關(guān)程序更改的復(fù)核審批程序

2.人工：檢查與發(fā)票計算金額正確性相關(guān)的人員的簽名。

重新計算發(fā)票金額，證實其是否正確

（四）記錄賒銷（★）

1.銷售發(fā)票入賬的會計期間可能不正確

營業(yè)收入：截止/發(fā)生

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：存在/完整性/權(quán)利和義務(wù)

系統(tǒng)根據(jù)銷售發(fā)票的信息自動匯總生成當(dāng)期銷售入賬記錄

1.定期執(zhí)行人工銷售截止檢查程序

2.向客戶發(fā)送月末對賬單，調(diào)查并解決客戶質(zhì)詢的差異

1.檢查系統(tǒng)中銷售記錄生成的邏輯

2.重新執(zhí)行銷售截止檢查程序

3.檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問題是否已得到解決

2.銷售發(fā)票入賬金額可能不準確

營業(yè)收入：準確性

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：準確性、計價和分攤

系統(tǒng)根據(jù)銷售發(fā)票的信息自動匯總生成當(dāng)期銷售入賬記錄

1.復(fù)核明細賬與總賬間的調(diào)節(jié)

2.向客戶發(fā)送月末對賬單，調(diào)查并解決客戶質(zhì)詢的差異

1.檢查系統(tǒng)銷售入賬記錄的生成邏輯，對于人工調(diào)節(jié)項目進行檢查，并調(diào)查原因是否合理

2.檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問題是否已得到解決

3.銷售發(fā)票可能被記入不正確的應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)明細賬戶

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：準確性、計價和分攤

系統(tǒng)將客戶代碼、商品發(fā)送地址、出庫單、發(fā)票與應(yīng)收賬款主文檔中的相關(guān)信息進行比對

1.應(yīng)收賬款客戶主文檔中明細賬的匯總金額與應(yīng)收賬款總分類賬核對。對于二者之間的調(diào)節(jié)項需要調(diào)查原因并解決

2.向客戶發(fā)送月末對賬單，調(diào)查并解決客戶質(zhì)詢的差異

1.檢查應(yīng)收賬款客戶主文檔中明細余額匯總金額的調(diào)節(jié)結(jié)果與應(yīng)收賬款總分類賬是否核對相符，以及負責(zé)該項工作的員工簽名

2.檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問題是否已得到解決

（五）記錄應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)的收款

1.應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)記錄的收款與銀行存款可能不一致

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)/貨幣資金：完整性/存在/權(quán)利和義務(wù)/準確性、計價和分攤

在每日編制電子版存款清單時，系統(tǒng)自動貸記應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)

1.將每日收款匯總表、電子版收款清單和銀行存款清單相比較

2.定期取得銀行對賬單，獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

3.向客戶發(fā)送月末對賬單，對客戶質(zhì)詢的差異應(yīng)予以調(diào)查并解決

1.檢查核對每日收款匯總表、電子版收款清單和銀行存款清單的核對記錄和核對人員的簽名

2.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表和負責(zé)編制的員工的簽名

3.檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問題是否已被解決

2.收款可能被記入不正確的應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)賬戶

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：準確性、計價和分攤/存在/分類

1.電子版的收款清單與應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)明細賬之間建立連接界面，根據(jù)對應(yīng)的客戶名稱、代碼、發(fā)票號等將收到的款項對應(yīng)到相應(yīng)的客戶賬戶

2.對于無法對應(yīng)的款項生成例外事項報告

3.系統(tǒng)定期生成按客戶細分的應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)賬齡分析表

1.將生成的例外事項報告的項目進行人工核對，或調(diào)查產(chǎn)生的原因并解決

2.向客戶發(fā)送月末對賬單，對客戶質(zhì)詢的差異應(yīng)予以調(diào)查并解決

3.管理層每月復(fù)核按客戶細分的應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)賬齡分析表，并調(diào)查長賬齡余額或其他異常余額

1.檢查系統(tǒng)中的對應(yīng)關(guān)系審核設(shè)置是否合理

2.檢查對例外事項報告中的信息進行核對的記錄以及無法核對事項的解決情況

3.檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問題是否已被解決

4.檢查管理層對應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)賬齡分析表的復(fù)核及跟進措施

（六）壞賬準備計提及壞賬核銷

壞賬準備的計提可能不充分

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：準確性、計價和分攤

系統(tǒng)自動生成應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)賬齡分析表（假定企業(yè)以賬齡組合為基礎(chǔ)計提預(yù)期信用損失）

1.管理層對財務(wù)人員基于賬齡分析表，采用預(yù)期信用損失模型計算編制的壞賬準備計提表進行復(fù)核

2.復(fù)核無誤后需在損失準備計提表上簽字

3.管理層復(fù)核壞賬核銷的依據(jù)，并進行審批（假定企業(yè)以賬齡組合為基礎(chǔ)計提預(yù)期信用損失）

1.檢查系統(tǒng)計算賬齡分析表的規(guī)則是否正確

2.詢問管理層如何復(fù)核損失準備計提表的計算，檢查是否有復(fù)核人員的簽字

3.檢查壞賬核銷是否經(jīng)過管理層的恰當(dāng)審批

（七）記錄現(xiàn)金銷售

登記入賬的現(xiàn)金收入與企業(yè)已經(jīng)實際收到的現(xiàn)金不符

營業(yè)收入：完整性/發(fā)生/截止/準確性

貨幣資金：

完整性/存在

現(xiàn)金銷售通過統(tǒng)一的收款臺用收銀機集中收款，并自動打印銷售小票

1.銷售小票應(yīng)交予客戶確認金額一致

2.通過監(jiān)視器監(jiān)督收款臺

3.每個收款臺都打印每日現(xiàn)金銷售匯總表

4.盤點每個收款臺收到的現(xiàn)金，并與相關(guān)銷售匯總表調(diào)節(jié)相符

5.獨立檢查所有收到的現(xiàn)金已存入銀行

6.將每日現(xiàn)金銷售匯總表與銀行存款單相比較

7.定期取得銀行對賬單，獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

1.實地觀察收銀臺、銷售點的收款過程，并檢查在這些地方是否有足夠的物理監(jiān)控

2.檢查收款臺打印銷售小票和現(xiàn)金銷售匯總表的程序設(shè)置和修改權(quán)限設(shè)置

3.檢查盤點記錄和結(jié)算記錄上負責(zé)計算現(xiàn)金和與銷售匯總表相調(diào)節(jié)工作的員工的簽名

4.檢查銀行存款單和銷售匯總表上的簽名，證明已實施復(fù)核

5.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制和復(fù)核人員的審核記錄