注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科目的考試題型多樣，命題特點(diǎn)鮮明，對(duì)考生綜合能力要求高。除了常見的單選、多選題，還有簡(jiǎn)答題和綜合題。2025年備考已經(jīng)開始，以下是2025年注會(huì)審計(jì)科目要點(diǎn)精講，一起來學(xué)習(xí)吧！

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【所屬章節(jié)】

第十章：采購與付款循環(huán)的審計(jì)

第五節(jié)：采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

【知 識(shí) 點(diǎn)】

應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序

（一）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)

1.審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

2.審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表

（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表

分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整。

2.函證應(yīng)付賬款（★★★）

（1）對(duì)低估風(fēng)險(xiǎn)的考慮

由于采購與付款循環(huán)中較為常見的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是低估應(yīng)付賬款（“完整性”認(rèn)定），因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施函證程序時(shí)可能需要從非財(cái)務(wù)部門（如采購部門）獲取適當(dāng)?shù)墓?yīng)商清單，如本期采購清單、所有現(xiàn)存供應(yīng)商名錄等，在確定其完整性后，從中選取樣本實(shí)施函證程序。

（2）實(shí)施替代程序

對(duì)未回函的項(xiàng)目實(shí)施替代程序，例如，檢查付款單據(jù)（如支票存根）、相關(guān)的采購單據(jù)（如訂購單、驗(yàn)收單、發(fā)票和合同）或其他適當(dāng)文件。

3.檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款

（1）對(duì)本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動(dòng)，檢查至相關(guān)支持性文件，確認(rèn)會(huì)計(jì)處理是否正確；

（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理；

（3）獲取并檢查被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單以及被審計(jì)單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性；

（4）針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款（拖延入賬？）；

（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單），檢查相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。

4.尋找未入賬負(fù)債的測(cè)試

獲取期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細(xì)，包括獲取支票登記簿/電匯報(bào)告/銀行對(duì)賬單（根據(jù)被審計(jì)單位情況不同）以及入賬的發(fā)票和未入賬的發(fā)票。從中選取項(xiàng)目（盡量接近審計(jì)報(bào)告日）進(jìn)行測(cè)試并實(shí)施以下程序：（3點(diǎn)：簡(jiǎn)單了解）

（1）檢查支持性文件，如相關(guān)的發(fā)票、采購合同/申請(qǐng)、收貨文件以及接受服務(wù)明細(xì)，以確定收到商品/接受服務(wù)的日期及應(yīng)在期末之前入賬的日期。

（2）追蹤已選取項(xiàng)目至應(yīng)付賬款明細(xì)賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，并關(guān)注費(fèi)用所計(jì)入的會(huì)計(jì)期間。調(diào)查并跟進(jìn)所有已識(shí)別的差異。

（3）評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間，并相應(yīng)確定是否存在期末未入賬負(fù)債。

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以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序”的相關(guān)內(nèi)容，審計(jì)科目對(duì)刷題的要求雖然不算太大，但是在基礎(chǔ)入門階段，習(xí)題能對(duì)考生們理解知識(shí)點(diǎn)起到不小的作用，以下為免費(fèi)題庫內(nèi)容，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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