治理層、管理層的責(zé)任與注冊會計師的責(zé)任_25年注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點
3科
日均>3h
注冊會計師審計以國際審計準(zhǔn)則為核心框架，內(nèi)容涵蓋審計目標(biāo)、程序、職業(yè)道德等抽象概念，需考生深入理解準(zhǔn)則背后的邏輯而非機械記憶。東奧整理了25年注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點精講，重要考點趕快學(xué)起來！
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【所屬章節(jié)】
第十三章：對舞弊和法律法規(guī)的考慮
第一節(jié)：財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任
【知 識 點】
治理層、管理層的責(zé)任與注冊會計師的責(zé)任
（一）雙方責(zé)任
責(zé)任主體 | 相關(guān)責(zé)任 |
治理層 和管理層 | 1.被審計單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任 2.管理層在治理層的監(jiān)督下，高度重視對舞弊的防范和遏制是非常重要的 3.治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω攧?wù)報告過程施加其他不當(dāng)影響的可能性 |
注冊會計師 | 注冊會計師對于發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任： 1.在按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作時，注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體是否不存在舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證 2.由于審計的固有限制，即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計劃和執(zhí)行了審計工作，注冊會計師也不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證 |
（二）相關(guān)說明
風(fēng)險 方面 | 基本 原則 | 舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險 |
主要 原因 | 1.舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞（如偽造證明或故意漏記交易），或者故意向注冊會計師提供虛假陳述 2.串通舞弊可能導(dǎo)致原本虛假的審計證據(jù)被注冊會計師誤認(rèn)為具有說服力 | |
其他 方面 | 1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識到存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報的可能性，而不應(yīng)受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響，并認(rèn)識到對發(fā)現(xiàn)錯誤有效的審計程序未必對發(fā)現(xiàn)舞弊有效 2.如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件或記錄導(dǎo)致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則（不一定承擔(dān)責(zé)任） | |
評價 標(biāo)準(zhǔn) | 注冊會計師是否按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施了審計工作，取決于：（3方面） 1.是否根據(jù)具體情況實施了審計程序 2.是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 3.是否根據(jù)證據(jù)評價結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?/p> | |
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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計》科目基礎(chǔ)班授課講義
（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）
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