風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動_25年注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2025-05-22 15:24:42

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注冊會計師審計的知識體系呈“金字塔”結(jié)構(gòu)，底層為審計原理，中層為程序與方法，頂層為報告與溝通，考生可以通過思維導(dǎo)圖梳理邏輯關(guān)系，避免因知識點分散導(dǎo)致記憶混亂。以下是審計考點精講，快來學(xué)習(xí)吧！

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風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動_25年注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點

【所屬章節(jié)】

第十三章：對舞弊和法律法規(guī)的考慮

第一節(jié)：財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

【知識點】

風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

（一）詢問

詢問對象	詢問內(nèi)容
管理層	可以獲取有關(guān)員工舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的有用信息注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問下列事項：（★★★共4點） 1.管理層對財務(wù)報表可能存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估，包括評估的性質(zhì)、范圍和頻率等 2.管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程，包括管理層識別出的或關(guān)注到的特定舞弊風(fēng)險，或可能存在舞弊風(fēng)險的各類交易、賬戶余額或披露 3.管理層就其對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程向治理層的通報（和治理層說） 4.管理層就其經(jīng)營理念和道德觀念向員工的通報（和員工說）
治理層	除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)： 1.了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程，以及為降低舞弊風(fēng)險而建立的內(nèi)部控制 2.詢問治理層，以確定其是否知悉任何影響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控
內(nèi)部審計人員	如果被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)： 1.詢問內(nèi)部審計人員，以確定其是否知悉任何影響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控 2.獲取這些人員對舞弊風(fēng)險的看法

除上述人員外，還可以詢問其他相關(guān)人員，注冊會計師可以就是否存在或可能存在舞弊，直接詢問被審計單位內(nèi)部（★★）除管理層以外的下列人員：（原來不太詢問的人員）

（1）不直接參與財務(wù)報告過程的業(yè)務(wù)人員。

（2）擁有不同級別權(quán)限的人員。

（3）參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的人員及對其進行監(jiān)督的人員。

（4）內(nèi)部法律顧問。

（5）負(fù)責(zé)道德事務(wù)的主管人員或承擔(dān)類似職責(zé)的人員。

（6）負(fù)責(zé)處理舞弊指控的人員。

（二）實施分析程序（★★★并非實質(zhì)性分析程序，不屬于進一步審計程序）

在實施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境等方面的情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價識別出的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系（包括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系），是否表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

（三）考慮其他信息

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮獲取的有關(guān)被審計單位及其環(huán)境等方面情況的其他信息是否表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。其他信息可能來源于項目組內(nèi)部的討論、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持過程以及向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗。

（四）評價舞弊風(fēng)險因素

舞弊風(fēng)險因素	相關(guān)內(nèi)容
實施舞弊的動機或壓力	舞弊者具有舞弊的動機是發(fā)生舞弊的首要條件，如：薪酬業(yè)績、融資壓力
實施舞弊的機會	一般源于內(nèi)部控制在設(shè)計和運行上的缺陷，如：公司對資產(chǎn)管理松懈、管理層凌駕于內(nèi)部控制之上
為舞弊行為尋找借口的能力	借口：指存在某種態(tài)度、性格或價值觀念，使得管理層或員工能夠作出不誠實的行為，或者管理層或員工所處的環(huán)境促使其能夠?qū)⑽璞仔袨橛枰院侠砘?/p>
上述風(fēng)險因素也被稱為“舞弊三角”，這三個風(fēng)險因素在兩類舞弊行為中有不同的體現(xiàn)（重點掌握，尤其動機或壓力、機會的區(qū)分）