注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科目的主觀題涉及大量實(shí)務(wù)案例分析，需考生具備較強(qiáng)的閱讀理解、邏輯分析和文字表達(dá)能力，備考需投入較多時(shí)間和精力。以下是25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)精講，趕快學(xué)起來！

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【所屬章節(jié)】

第十三章：對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮

第二節(jié)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮

【知 識(shí) 點(diǎn)】

識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序

（一）關(guān)注到與識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息時(shí)的審計(jì)程序

1.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)或相關(guān)信息，可能表明被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為：（11項(xiàng)內(nèi)容）

（1）受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)、政府部門的調(diào)查，或者支付罰金或受到處罰；

（2）向未指明的服務(wù)付款，或向顧問、關(guān)聯(lián)方、員工或政府雇員提供貸款；

（3）與被審計(jì)單位或所處行業(yè)正常支付水平或?qū)嶋H收到的服務(wù)相比，支付過多的銷售傭金或代理費(fèi)用；

（4）采購價(jià)格顯著高于或低于市場(chǎng)價(jià)格；

（5）異常的現(xiàn)金支付，以銀行本票向持票人付款的方式采購；

（6）與在“避稅天堂”注冊(cè)的公司存在異常交易；

（7）向貨物或服務(wù)原產(chǎn)地以外的國(guó)家或地區(qū)付款；

（8）在沒有適當(dāng)?shù)慕灰卓刂朴涗浀那闆r下付款；

（9）現(xiàn)有的信息系統(tǒng)不能（因系統(tǒng)設(shè)計(jì)存在問題或因突發(fā)性故障）提供適當(dāng)?shù)膶徲?jì)軌跡或充分的證據(jù)；

（10）交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng)；

（11）負(fù)面的媒體評(píng)論。

2.如果關(guān)注到與識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的上述信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（重點(diǎn)掌握）

（1）了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境；

（2）獲取進(jìn)一步的信息，以評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。包括：

①識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的潛在財(cái)務(wù)后果，如受到罰款、處分、賠償、封存財(cái)產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)和訴訟等；

②潛在財(cái)務(wù)后果是否需要披露；

③潛在財(cái)務(wù)后果是否非常嚴(yán)重，以致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生懷疑或?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo)。

（二）懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為時(shí)的審計(jì)程序

1.如果懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與適當(dāng)層級(jí)的管理層和治理層（如適用）進(jìn)行討論，因其可能能夠提供額外的審計(jì)證據(jù)，除非法律法規(guī)禁止。

2.如果管理層或治理層（如適用）不能向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供充分的信息，證明被審計(jì)單位遵守了法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢有關(guān)法律法規(guī)在具體情況下的運(yùn)用，包括舞弊的可能性以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可能影響。

3.如果認(rèn)為向被審計(jì)單位法律顧問咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M意其提供的意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為，在保密基礎(chǔ)上向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其他人員、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所、職業(yè)團(tuán)體或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律顧問咨詢被審計(jì)單位是否涉及違反法律法規(guī)行為（包括舞弊的可能性、可能導(dǎo)致的法律后果，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的進(jìn)一步行動(dòng)）是適當(dāng)?shù)摹?/p>

（三）評(píng)價(jià)識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的影響

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為對(duì)審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響，包括的內(nèi)容：（2個(gè)方面）

（1）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響；

（2）對(duì)被審計(jì)單位書面聲明可靠性的影響。

2.考慮是否有必要解除業(yè)務(wù)約定。

（1）在某些情形下，當(dāng)管理層或治理層沒有采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為適合具體情況的補(bǔ)救措施，或者識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為導(dǎo)致對(duì)管理層或治理層的誠信產(chǎn)生質(zhì)疑（即使違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要），注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

（2）在決定是否有必要解除業(yè)務(wù)約定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為征詢法律意見是適當(dāng)?shù)摹?/p>

（3）在特殊情況下，管理層或治理層沒有采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在具體情形下適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救行動(dòng)，并且不可能解除業(yè)務(wù)約定，在其他事項(xiàng)段中描述識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。

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以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序”的相關(guān)內(nèi)容，審計(jì)科目對(duì)刷題的要求雖然不算太大，但是在基礎(chǔ)入門階段，習(xí)題能對(duì)考生們理解知識(shí)點(diǎn)起到不小的作用，以下為免費(fèi)題庫內(nèi)容，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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