溝通的事項_25年注冊會計師審計學習要點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2025-05-27 14:08:01

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注冊會計師審計理論與實務結合緊密，考生不僅需要掌握理論知識，還要學會在不同情況下運用審計準則和規(guī)定，這對缺乏實務經(jīng)驗的考生來說，學習難度頗高。以下是25年注冊會計師審計學習要點精講，零基礎考生們快來學習吧！

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溝通的事項_25年注冊會計師審計學習要點

【所屬章節(jié)】

第十四章：審計溝通

第一節(jié)：注冊會計師與治理層的溝通

【知識點】

溝通的事項

（一）注冊會計師與財務報表審計相關的責任（四方面之一）

1.注冊會計師應當就其與財務報表審計相關的責任與治理層進行溝通（共2點）

（1）注冊會計師負責對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務報表形成和發(fā)表意見。（審報表）

（2）財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。

2.溝通的內容

向治理層提供審計業(yè)務約定書或其他適當形式的書面協(xié)議的副本，可能是與其就下列相關事項進行溝通的適當方式：（共4點）

（1）注冊會計師按照審計準則執(zhí)行審計工作的責任，主要集中在對財務報表發(fā)表意見上。

（2）審計準則并不要求注冊會計師設計程序來識別與治理層溝通的補充事項。

（3）注冊會計師確定并在審計報告中溝通關鍵審計事項的責任（如適用）。

（4）依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定、與被審計單位的協(xié)議或適用于該業(yè)務的其他規(guī)定，注冊會計師溝通特定事項的責任（如適用）。

（二）計劃的審計范圍和時間安排（四方面之二）

總體要求	注冊會計師應當與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，包括識別出的特別風險
基本事項	溝通的事項可能包括：（共6點） 1.注冊會計師擬如何應對舞弊或錯誤導致的特別風險以及重大錯報風險評估水平較高的領域（只說方向，不能說具體細節(jié)） 2.注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案 3.在審計中對重要性概念的運用（不能說明具體的重要性金額） 4.實施計劃的審計程序或評價審計結果需要的專門技術或知識的性質和程度，包括利用注冊會計師的專家的工作 5.注冊會計師對哪些事項可能需要重點關注因而可能構成關鍵審計事項所作的初步判斷（如適用） 6.針對適用的財務報告編制基礎或者被審計單位所處的環(huán)境、財務狀況或活動發(fā)生的重大變化對單一報表及披露產生的影響，注冊會計師擬采取的應對措施
其他事項	可能適合與治理層討論的計劃方面的其他事項包括：（簡單了解：5個方面） 1.如果被審計單位設有內部審計，注冊會計師和內部審計人員如何以建設性和互補的方式更好地協(xié)調和配合工作，包括擬利用內部審計工作，以及擬利用內部審計人員提供直接協(xié)助的性質和范圍（1/5） 2.治理層對相關問題的看法（2/5） 3.治理層對內部控制及其重要性、舞弊發(fā)生的可能性或如何發(fā)現(xiàn)舞弊的態(tài)度、認識和措施（3/5） 4.治理層應對會計準則、公司治理實務、交易所上市規(guī)則和相關事項變化及這些變化對財務報表的總體列報、結構和內容等方面的影響所采取的措施（4/5） 5.治理層對以前與注冊會計師溝通作出的反應（5/5）
溝通要求	1.在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通時，尤其是在治理層部分或全部成員參與管理被審計單位的情況下，注冊會計師需要保持職業(yè)謹慎，避免損害審計的有效性 2.與治理層溝通具體審計程序的性質和時間安排、具體的重要性金額，可能因易于被預見而降低其有效性（高頻考點）
明確責任	盡管與治理層的溝通可以幫助注冊會計師計劃審計的范圍和時間安排，但并不改變注冊會計師獨自承擔制定總體審計策略和具體審計計劃（包括獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)所需程序的性質、時間安排和范圍）的責任

（三）審計中的重大發(fā)現(xiàn)（四方面之三）

注冊會計師應當與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的下列事項：（5個部分）

第一部分：注冊會計師對被審計單位會計實務重大方面的質量的看法（包括會計政策、會計估計和財務報表披露）

第二部分：審計工作中遇到的重大困難（共6點：一般源于管理層）

1.在提供審計所需信息時管理層嚴重拖延或不愿意提供，或者被審計單位的人員不予配合

2.不合理地要求縮短完成審計工作的時間

3.為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預期

4.無法獲取預期的信息

5.管理層對注冊會計師施加的限制

6.管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進行評估，或不愿意延長評估期間

在某些情況下，這些困難可能構成對審計范圍的限制，導致注冊會計師發(fā)表非無保留意見

第三部分：已與管理層討論或需要書面溝通的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位

已與管理層討論或需要書面溝通的重大事項可能包括：（共5點）

1.影響被審計單位的業(yè)務環(huán)境，以及可能影響重大錯報風險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略

2.對管理層就會計或審計問題向其他專業(yè)人士進行咨詢的關注

3.管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊會計師時，就會計實務、審計準則應用、審計或其他服務費用與注冊會計師進行的討論或書面溝通

4.當年發(fā)生的重大事項或交易

5.與管理層存在意見分歧的重大事項，但因事實不完整或初步信息造成并在隨后通過進一步獲取相關事實或信息得以解決的初始意見分歧除外

第四部分：影響審計報告形式和內容的情形（如有）

按照相關審計準則的規(guī)定，注冊會計師應當或可能認為有必要在審計報告中包含更多信息并應當就此與治理層溝通的情形包括：（4個方面）

1.注冊會計師預期在審計報告中發(fā)表非無保留意見

2.報告與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性

3.溝通關鍵審計事項

4.注冊會計師認為有必要（或應當）增加強調事項段或其他事項段

在這些情形下，注冊會計師可能認為有必要向治理層提供審計報告的草稿，以便討論如何在審計報告中處理這些事項。

第五部分：審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為與監(jiān)督財務報告過程相關的所有其他重大事項，包括：

1.審計中出現(xiàn)的、與治理層履行對財務報告過程的監(jiān)督職責直接相關的其他重大事項，可能包括已更正的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致

2.溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題可能包括要求治理層提供進一步信息以完善獲取的審計證據(jù)

（四）注冊會計師的獨立性（四方面之四）

（五）補充事項

相關概念	1.注冊會計師可能關注到一些補充事項，雖然這些事項不一定與監(jiān)督財務報告流程有關，但對治理層監(jiān)督被審計單位的戰(zhàn)略方向或與被審計單位受托責任相關的義務很可能是重要的 2.這些事項可能包括：（1）與治理結構或過程有關的重大問題（2）缺乏適當授權的高級管理層作出的重大決策或行動例如：審計準則要求注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷 3.內部控制缺陷是指在下列任一情況下內部控制存在的缺陷：（1）某項控制的設計、執(zhí)行或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表錯報；（2）缺少用以及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表錯報的必要控制。 4.值得關注的內部控制缺陷：是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認為足夠重要從而值得治理層關注的內部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合。
相關說明	1.內部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合的重要性，不僅取決于是否實際發(fā)生了錯報，而且取決于錯報發(fā)生的可能性和錯報的潛在重要程度。因此，即使注冊會計師在審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)錯報，也可能存在值得關注的內部控制缺陷。 2.值得關注的內部控制缺陷的書面溝通文件應當包括以下內容：（1）對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋；（2）使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。
注意事項	在確定是否與治理層溝通補充事項時，注冊會計師可能就其注意到的某類事項與適當層級的管理層進行討論，除非在具體情形下不適合這么做
溝通目的	如果需要溝通補充事項，注冊會計師提請治理層關注下列事項可能是適當?shù)模海ü?點） 1.識別和溝通這類事項對審計目的（旨在對財務報表形成意見）而言，只是附帶的 2.除對財務報表形成審計意見所需實施的審計程序外，沒有專門針對這些事項實施其他程序 3.沒有實施程序來確定是否還存在其他的同類事項