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【所屬章節(jié)】

第十七章：其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

第一節(jié)：審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露

【知 識(shí) 點(diǎn)】

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)

（一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)、被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系（三方面之一）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的下列方面（共10點(diǎn)）：

1.可能需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)并在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露，或者可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變化的交易、事項(xiàng)或情況。例如，下列情形可能需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)，或者可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變化：

（1）被審計(jì)單位是否已從事新型交易。

（2）交易條款是否已改變。

（3）是否已發(fā)生新事項(xiàng)或情況。

2.適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括：

（1）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)中與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的規(guī)定，包括確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量基礎(chǔ)以及有關(guān)列報(bào)（包括披露）的規(guī)定。

（2）結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況，如何運(yùn)用上述規(guī)定，以及固有風(fēng)險(xiǎn)因素如何影響認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性。

3.與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的監(jiān)管因素，包括相關(guān)的監(jiān)管框架。

4.根據(jù)對(duì)上述三個(gè)方面的了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師初步認(rèn)為應(yīng)當(dāng)反映在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露的性質(zhì)。

5.被審計(jì)單位針對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督和治理措施。

6.對(duì)是否需要運(yùn)用與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的專門(mén)技能或知識(shí)，管理層是怎樣決策的，以及管理層怎樣運(yùn)用與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的專門(mén)技能或知識(shí)，包括利用管理層的專家的工作。

7.被審計(jì)單位如何識(shí)別和應(yīng)對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

（1）了解被審計(jì)單位如何識(shí)別和應(yīng)對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮下列方面的變化：

①與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定；

②數(shù)據(jù)來(lái)源的可獲得性或性質(zhì)，這些數(shù)據(jù)來(lái)源與作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)，或者可能影響所使用數(shù)據(jù)的可靠性；

③被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)或信息技術(shù)環(huán)境；

④關(guān)鍵人員。

（2）在了解管理層如何識(shí)別和應(yīng)對(duì)作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)因管理層偏向或舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮管理層是否以及如何：

①特別關(guān)注對(duì)作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的方法、假設(shè)和數(shù)據(jù)的選擇或運(yùn)用。

②監(jiān)控關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，以發(fā)現(xiàn)與歷史或預(yù)算業(yè)績(jī)或其他已知因素相比，業(yè)績(jī)偏離預(yù)期或存在不一致的情況。

③識(shí)別可能引起偏向的財(cái)務(wù)或其他激勵(lì)政策。

④監(jiān)控作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的方法、重大假設(shè)或數(shù)據(jù)發(fā)生變化的必要性。

⑤針對(duì)作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的模型進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和復(fù)核。

⑥要求記錄作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)作出的重大判斷的理由，或要求對(duì)這些重大判斷實(shí)施獨(dú)立復(fù)核。

8.被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括：

（1）對(duì)于相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露涉及的會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露，有關(guān)信息是如何在被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)中傳遞的；

（2）對(duì)于相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露涉及的會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露，管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程。

9.在控制活動(dòng)中識(shí)別的、針對(duì)上述“對(duì)于相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露涉及的會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露，管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程“實(shí)施的控制。

10.管理層如何復(fù)核以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果以及如何應(yīng)對(duì)該復(fù)核結(jié)果。

（二）復(fù)核以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，或者復(fù)核管理層對(duì)以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)作出的后續(xù)重新估計(jì)（★★★三方面之二）

（三）確定是否需要專門(mén)技能和知識(shí)（三方面之三）

1.當(dāng)確定項(xiàng)目組是否需要具備專門(mén)技能和知識(shí)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮的事項(xiàng)包括：

（1）特定業(yè)務(wù)或行業(yè)涉及的會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)（例如，礦產(chǎn)儲(chǔ)量、生物資產(chǎn)、復(fù)雜金融工具和保險(xiǎn)合同負(fù)債）。

（2）估計(jì)不確定性的程度。

（3）使用的方法或模型的復(fù)雜性。

（4）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)中與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的規(guī)定的復(fù)雜性。

（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采取的、應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序。

（6）是否需要就適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未明確的事項(xiàng)作出判斷。

（7）選擇數(shù)據(jù)和假設(shè)所需的判斷程度。

（8）被審計(jì)單位作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用信息技術(shù)的復(fù)雜性和范圍。

2.當(dāng)涉及會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的領(lǐng)域（如估值技能）時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不具備必要的專門(mén)技能或知識(shí)，從而可能需要利用專家的工作。

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以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)”的相關(guān)內(nèi)容，審計(jì)科目對(duì)刷題的要求雖然不算太大，但是在基礎(chǔ)入門(mén)階段，習(xí)題能對(duì)考生們理解知識(shí)點(diǎn)起到不小的作用，以下為免費(fèi)題庫(kù)內(nèi)容，快來(lái)打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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