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【所屬章節(jié)】

第十七章：其他特殊項目的審計

第一節(jié)：審計會計估計和相關(guān)披露

【知 識 點】

風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

（一）了解被審計單位及其環(huán)境、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)、被審計單位內(nèi)部控制體系（三方面之一）

注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與被審計單位會計估計相關(guān)的下列方面（共10點）：

1.可能需要作出會計估計并在財務(wù)報表中確認或披露，或者可能導(dǎo)致會計估計發(fā)生變化的交易、事項或情況。例如，下列情形可能需要作出會計估計，或者可能導(dǎo)致會計估計發(fā)生變化：

（1）被審計單位是否已從事新型交易。

（2）交易條款是否已改變。

（3）是否已發(fā)生新事項或情況。

2.適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，包括：

（1）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)中與會計估計相關(guān)的規(guī)定，包括確認標(biāo)準(zhǔn)、計量基礎(chǔ)以及有關(guān)列報（包括披露）的規(guī)定。

（2）結(jié)合被審計單位的具體情況，如何運用上述規(guī)定，以及固有風(fēng)險因素如何影響認定易于發(fā)生錯報的可能性。

3.與被審計單位會計估計相關(guān)的監(jiān)管因素，包括相關(guān)的監(jiān)管框架。

4.根據(jù)對上述三個方面的了解，注冊會計師初步認為應(yīng)當(dāng)反映在被審計單位財務(wù)報表中的會計估計和相關(guān)披露的性質(zhì)。

5.被審計單位針對與會計估計相關(guān)的財務(wù)報告過程的監(jiān)督和治理措施。

6.對是否需要運用與會計估計相關(guān)的專門技能或知識，管理層是怎樣決策的，以及管理層怎樣運用與會計估計相關(guān)的專門技能或知識，包括利用管理層的專家的工作。

7.被審計單位如何識別和應(yīng)對與會計估計相關(guān)的風(fēng)險。

（1）了解被審計單位如何識別和應(yīng)對與會計估計相關(guān)的風(fēng)險，有助于注冊會計師考慮下列方面的變化：

①與會計估計相關(guān)的、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定；

②數(shù)據(jù)來源的可獲得性或性質(zhì)，這些數(shù)據(jù)來源與作出會計估計相關(guān)，或者可能影響所使用數(shù)據(jù)的可靠性；

③被審計單位的信息系統(tǒng)或信息技術(shù)環(huán)境；

④關(guān)鍵人員。

（2）在了解管理層如何識別和應(yīng)對作出會計估計時因管理層偏向或舞弊導(dǎo)致的錯報發(fā)生的可能性時，注冊會計師可以考慮管理層是否以及如何：

①特別關(guān)注對作出會計估計時使用的方法、假設(shè)和數(shù)據(jù)的選擇或運用。

②監(jiān)控關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，以發(fā)現(xiàn)與歷史或預(yù)算業(yè)績或其他已知因素相比，業(yè)績偏離預(yù)期或存在不一致的情況。

③識別可能引起偏向的財務(wù)或其他激勵政策。

④監(jiān)控作出會計估計時使用的方法、重大假設(shè)或數(shù)據(jù)發(fā)生變化的必要性。

⑤針對作出會計估計時使用的模型進行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和復(fù)核。

⑥要求記錄作出會計估計時作出的重大判斷的理由，或要求對這些重大判斷實施獨立復(fù)核。

8.被審計單位與會計估計相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括：

（1）對于相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露涉及的會計估計和相關(guān)披露，有關(guān)信息是如何在被審計單位的信息系統(tǒng)中傳遞的；

（2）對于相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露涉及的會計估計和相關(guān)披露，管理層作出會計估計的過程。

9.在控制活動中識別的、針對上述“對于相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露涉及的會計估計和相關(guān)披露，管理層作出會計估計的過程“實施的控制。

10.管理層如何復(fù)核以前期間會計估計的結(jié)果以及如何應(yīng)對該復(fù)核結(jié)果。

（二）復(fù)核以前期間會計估計的結(jié)果，或者復(fù)核管理層對以前期間會計估計作出的后續(xù)重新估計（★★★三方面之二）

（三）確定是否需要專門技能和知識（三方面之三）

1.當(dāng)確定項目組是否需要具備專門技能和知識時，注冊會計師可能考慮的事項包括：

（1）特定業(yè)務(wù)或行業(yè)涉及的會計估計的性質(zhì)（例如，礦產(chǎn)儲量、生物資產(chǎn)、復(fù)雜金融工具和保險合同負債）。

（2）估計不確定性的程度。

（3）使用的方法或模型的復(fù)雜性。

（4）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)中與會計估計相關(guān)的規(guī)定的復(fù)雜性。

（5）注冊會計師擬采取的、應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險的審計程序。

（6）是否需要就適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未明確的事項作出判斷。

（7）選擇數(shù)據(jù)和假設(shè)所需的判斷程度。

（8）被審計單位作出會計估計時使用信息技術(shù)的復(fù)雜性和范圍。

2.當(dāng)涉及會計或?qū)徲嬕酝獾念I(lǐng)域（如估值技能）時，注冊會計師可能不具備必要的專門技能或知識，從而可能需要利用專家的工作。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）