審計會計估計和相關(guān)披露——?識別和評估重大錯報風(fēng)險_25年注會審計學(xué)習(xí)要點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2025-06-06 16:08:35

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注會審計考試內(nèi)容繁雜，涉及眾多理論和實務(wù)知識。背記重要考點能讓我們迅速聚焦核心內(nèi)容，避免在浩如煙海的知識點中盲目摸索。以下是東奧整理的注會審計學(xué)習(xí)要點精講，一起來學(xué)習(xí)吧！

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審計會計估計和相關(guān)披露——別和評估重大錯報風(fēng)險_25年注會審計學(xué)習(xí)要點

【所屬章節(jié)】

第十七章：其他特殊項目的審計

第一節(jié)：審計會計估計和相關(guān)披露

【知識點】

識別和評估重大錯報風(fēng)險

（一）概述

考慮

因素

識別和評估與會計估計和相關(guān)披露有關(guān)的認定層次重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列方面，以識別重大錯報風(fēng)險和評估固有風(fēng)險：

1.估計不確定性的程度

2.復(fù)雜性、主觀性和其他固有風(fēng)險因素對下列方面的影響程度：

（1）管理層作出會計估計時，對方法、假設(shè)和數(shù)據(jù)的選擇和運用

（2）管理層對財務(wù)報表中的點估計的選擇，以及作出的相關(guān)披露

相關(guān)

說明

形成認定層次固有風(fēng)險評估結(jié)果的依據(jù)可能來自一個或多個固有風(fēng)險因素，包括估計不確定性、復(fù)雜性、主觀性或其他固有風(fēng)險因素

（二）估計不確定性（固有風(fēng)險因素之一）

含義

估計不確定性：是指會計估計在計量時易于產(chǎn)生內(nèi)在不精確性

考慮

因素

在考慮會計估計涉及估計不確定性的程度時，注冊會計師可以考慮下列事項：（3個方面）

1.適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否要求（第一方面）：

（1）使用具有固有高度估計不確定性的方法作出會計估計

（2）使用具有固有高度估計不確定性的假設(shè)（如預(yù)測期較長的假設(shè)、依據(jù)不可觀察數(shù)據(jù)因而管理層難以作出的假設(shè)），或者使用相互關(guān)聯(lián)的各種假設(shè)

（3）披露估計不確定性

2.經(jīng)營環(huán)境（第二方面）

被審計單位所處的市場可能經(jīng)歷動蕩或發(fā)生中斷（如重大匯率變動或市場不活躍），因此會計估計可能依賴于不易觀察到的數(shù)據(jù)。

3.管理層是否有可能（或在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)允許的情況下，是否可行）（第三方面）：

（1）對過去交易的未來實現(xiàn)情況（如根據(jù)或有合同條款將支付的金額），或者未來事項或情況的發(fā)生和影響作出準(zhǔn)確和可靠的預(yù)測

（2）獲取關(guān)于當(dāng)前狀況的準(zhǔn)確和完整的信息

特殊

情形

1.在某些情況下，估計不確定性可能非常高，以致難以作出合理的會計估計，適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)可能禁止在財務(wù)報表中對此進行確認或以公允價值計量。在這種情況下，可能存在的重大錯報風(fēng)險不僅涉及會計估計是否應(yīng)予確認或是否應(yīng)以公允價值計量，而且涉及披露的合理性

2.針對此類會計估計，適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)可能要求披露會計估計和與之相關(guān)的估計不確定性

（三）復(fù)雜性或主觀性（固有風(fēng)險因素之二/之三）

1.在考慮復(fù)雜性對作出會計估計所使用方法的選擇和運用的影響程度時，注冊會計師可以考慮下列事項：（2個方面）

（1）管理層需要具備專門技能或知識，可能表明用以作出會計估計的方法具有固有復(fù)雜性，因此會計估計可能更易于發(fā)生重大錯報。

如果管理層使用了內(nèi)部開發(fā)的模型且經(jīng)驗相對較少，或者所使用的模型運用的不是特定行業(yè)或環(huán)境中公認或通用的方法，可能更易于發(fā)生重大錯報。

（2）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)規(guī)定的計量基礎(chǔ)的性質(zhì)，可能導(dǎo)致需要使用復(fù)雜的方法，且需要使用從多個來源獲取的、相互之間存在多種相互關(guān)系的歷史和前瞻性數(shù)據(jù)或假設(shè)。

2.在考慮復(fù)雜性對作出會計估計所使用數(shù)據(jù)的選擇和運用的影響程度時，注冊會計師可以考慮下列事項：（3個方面）

（1）數(shù)據(jù)生成過程的復(fù)雜性，并考慮數(shù)據(jù)來源的相關(guān)性和可靠性。

（2）在保持數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、完整性和有效性時存在的固有復(fù)雜性（如存在大量數(shù)據(jù)和多個數(shù)據(jù)來源）。

（3）是否需要解讀復(fù)雜合同條款。

3.在考慮主觀性對方法、假設(shè)或數(shù)據(jù)的選擇和運用的影響程度時，注冊會計師可以考慮下列事項：（2個方面）

（1）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在多大程度上未對估計方法中使用的估值方法、概念、技術(shù)和因素予以明確。