注冊會計師審計考試60%的命題涉及職業(yè)判斷，需通過案例庫進行情境化訓練。建議每日完成2-3個實務(wù)案例分析，重點把握收入確認、存貨監(jiān)盤、關(guān)聯(lián)方交易等高頻考點。以下是注會審計第十七章考點——關(guān)聯(lián)方審計應對評估的重大錯報風險的講解，一起來看看吧！

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【所屬章節(jié)】

第十七章：其他特殊項目的審計

第二節(jié)：關(guān)聯(lián)方的審計

【知 識 點】

關(guān)聯(lián)方的審計應對評估的重大錯報風險

（一）概述

如果管理層未能按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定對特定關(guān)聯(lián)方交易進行恰當會計處理和披露，且注冊會計師將其評估為一項特別風險，可能實施的實質(zhì)性程序的例子包括：（共3點）

1.如果可行且法律法規(guī)或注冊會計師職業(yè)道德守則未予禁止，向銀行、律師事務(wù)所、擔保人或者代理商等中間機構(gòu)函證或與之討論交易的具體細節(jié)；

2.向關(guān)聯(lián)方函證交易目的、具體條款或金額（如果注冊會計師認為被審計單位有可能對關(guān)聯(lián)方的回函施加影響，可能降低這一審計程序的效果）；

3.如果適用并且可行，查閱關(guān)聯(lián)方的財務(wù)報表或其他相關(guān)財務(wù)信息，以獲取關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)方交易進行會計處理的證據(jù)。

（二）存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方

1.如果存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方，并且因此存在舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師將其評估為一項特別風險。

2.除了遵守相關(guān)審計準則的總體要求外，注冊會計師還可以實施諸如下列審計程序，以了解關(guān)聯(lián)方與被審計單位直接或間接建立的業(yè)務(wù)關(guān)系，并確定是否有必要實施進一步的恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序：

（1）詢問管理層和治理層并與之討論；

（2）詢問關(guān)聯(lián)方；

（3）檢查與關(guān)聯(lián)方之間的重要合同；

（4）通過互聯(lián)網(wǎng)或某些外部商業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，進行適當?shù)谋尘罢{(diào)查；

（5）如果被審計單位保留了員工的舉報報告，查閱該報告。

3.測試相關(guān)的控制

（1）根據(jù)實施風險評估程序的結(jié)果，注冊會計師可能認為在獲取審計證據(jù)時不對與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制實施控制測試是恰當?shù)摹?/p>

（2）在某些情況下，針對與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風險，僅實施實質(zhì)性程序可能無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

在這種情況下，注冊會計師需要測試與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易記錄的完整性和準確性相關(guān)的控制。

（三）識別出以前未識別或未披露的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易

如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應當：（5個方面）

1.立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報；

2.在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易；

3.對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序；

4.重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序；

5.如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響。

（四）識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易

1.對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應當：（共2點）

（1）檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有）。

如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計師應當評價：（共3點）

①交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為；

②交易條款是否與管理層的解釋一致；

③關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當會計處理和披露。

（2）獲取交易已經(jīng)恰當授權(quán)和批準的審計證據(jù)?！究梢詾椋ā铩铩镒⒁猓翰皇潜仨殻┳詴嫀熖峁徲嬜C據(jù)】

2.在評價超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由時，注冊會計師可能考慮下列事項：

（1）交易是否過于復雜（如交易是否涉及集團內(nèi)部多個關(guān)聯(lián)方）；

（2）交易條款是否異常（如價格、利率、擔?；蚋犊畹葪l件是否異常）；

（3）交易的發(fā)生是否缺乏明顯且符合邏輯的商業(yè)理由；

（4）交易是否涉及以前未識別的關(guān)聯(lián)方；

（5）交易的處理方式是否異常；

（6）管理層是否已與治理層就這類交易的性質(zhì)和會計處理進行討論；

（7）管理層是否更強調(diào)需要采用某項特定的會計處理方式，而不夠重視交易的經(jīng)濟實質(zhì)。

3.如果管理層的解釋與關(guān)聯(lián)方交易條款存在重大不一致，注冊會計師需要按照審計準則的相關(guān)規(guī)定，考慮管理層對其他重大事項作出的解釋和聲明的可靠性。

（五）對關(guān)聯(lián)方交易是否按照等同于公平交易中的通行條款執(zhí)行的認定  

1.如果管理層在財務(wù)報表中作出認定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，注冊會計師應當就該項認定獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2.管理層用于支持這項認定的措施可能包括：（★★條款、價格）

（1）將關(guān)聯(lián)方交易條款與相同或類似的非關(guān)聯(lián)方交易的條款進行比較。

（2）聘請外部專家確定交易的市場價格，并確認交易的條款和條件。

（3）將關(guān)聯(lián)方交易條款與公開市場進行的類似交易的條款進行比較。

3.注冊會計師評價管理層如何支持這項認定，可能涉及下列一個或多個方面：

（1）考慮管理層用于支持其認定的程序是否恰當。

（2）驗證支持管理層認定的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)來源，對這些數(shù)據(jù)進行測試，以判斷其準確性、完整性和相關(guān)性。

（3）評價管理層認定所依據(jù)的重大假設(shè)的合理性。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）