注冊會計(jì)師審計(jì)考試60%的命題涉及職業(yè)判斷，需通過案例庫進(jìn)行情境化訓(xùn)練。建議每日完成2-3個實(shí)務(wù)案例分析，重點(diǎn)把握收入確認(rèn)、存貨監(jiān)盤、關(guān)聯(lián)方交易等高頻考點(diǎn)。以下是注會審計(jì)第十七章考點(diǎn)——關(guān)聯(lián)方審計(jì)應(yīng)對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的講解，一起來看看吧！

《審計(jì)》各章學(xué)習(xí)要點(diǎn)匯總> | 備考資料注冊免費(fèi)領(lǐng)取>

【所屬章節(jié)】

第十七章：其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

第二節(jié)：關(guān)聯(lián)方的審計(jì)

【知 識 點(diǎn)】

關(guān)聯(lián)方的審計(jì)應(yīng)對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）概述

如果管理層未能按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定對特定關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行恰當(dāng)會計(jì)處理和披露，且注冊會計(jì)師將其評估為一項(xiàng)特別風(fēng)險(xiǎn)，可能實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的例子包括：（共3點(diǎn)）

1.如果可行且法律法規(guī)或注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則未予禁止，向銀行、律師事務(wù)所、擔(dān)保人或者代理商等中間機(jī)構(gòu)函證或與之討論交易的具體細(xì)節(jié)；

2.向關(guān)聯(lián)方函證交易目的、具體條款或金額（如果注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位有可能對關(guān)聯(lián)方的回函施加影響，可能降低這一審計(jì)程序的效果）；

3.如果適用并且可行，查閱關(guān)聯(lián)方的財(cái)務(wù)報(bào)表或其他相關(guān)財(cái)務(wù)信息，以獲取關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行會計(jì)處理的證據(jù)。

（二）存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方

1.如果存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方，并且因此存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師將其評估為一項(xiàng)特別風(fēng)險(xiǎn)。

2.除了遵守相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的總體要求外，注冊會計(jì)師還可以實(shí)施諸如下列審計(jì)程序，以了解關(guān)聯(lián)方與被審計(jì)單位直接或間接建立的業(yè)務(wù)關(guān)系，并確定是否有必要實(shí)施進(jìn)一步的恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序：

（1）詢問管理層和治理層并與之討論；

（2）詢問關(guān)聯(lián)方；

（3）檢查與關(guān)聯(lián)方之間的重要合同；

（4）通過互聯(lián)網(wǎng)或某些外部商業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋尘罢{(diào)查；

（5）如果被審計(jì)單位保留了員工的舉報(bào)報(bào)告，查閱該報(bào)告。

3.測試相關(guān)的控制

（1）根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的結(jié)果，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為在獲取審計(jì)證據(jù)時不對與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)施控制測試是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

（2）在某些情況下，針對與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序可能無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

在這種情況下，注冊會計(jì)師需要測試與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易記錄的完整性和準(zhǔn)確性相關(guān)的控制。

（三）識別出以前未識別或未披露的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易

如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（5個方面）

1.立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)；

2.在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計(jì)師作出進(jìn)一步評價，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易；

3.對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序；

4.重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序；

5.如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評價這一情況對審計(jì)的影響。

（四）識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易

1.對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（共2點(diǎn)）

（1）檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有）。

如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價：（共3點(diǎn)）

①交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為；

②交易條款是否與管理層的解釋一致；

③關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計(jì)處理和披露。

（2）獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)?！究梢詾椋ā铩铩镒⒁猓翰皇潜仨殻┳詴?jì)師提供審計(jì)證據(jù)】

2.在評價超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由時，注冊會計(jì)師可能考慮下列事項(xiàng)：

（1）交易是否過于復(fù)雜（如交易是否涉及集團(tuán)內(nèi)部多個關(guān)聯(lián)方）；

（2）交易條款是否異常（如價格、利率、擔(dān)?；蚋犊畹葪l件是否異常）；

（3）交易的發(fā)生是否缺乏明顯且符合邏輯的商業(yè)理由；

（4）交易是否涉及以前未識別的關(guān)聯(lián)方；

（5）交易的處理方式是否異常；

（6）管理層是否已與治理層就這類交易的性質(zhì)和會計(jì)處理進(jìn)行討論；

（7）管理層是否更強(qiáng)調(diào)需要采用某項(xiàng)特定的會計(jì)處理方式，而不夠重視交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

3.如果管理層的解釋與關(guān)聯(lián)方交易條款存在重大不一致，注冊會計(jì)師需要按照審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，考慮管理層對其他重大事項(xiàng)作出的解釋和聲明的可靠性。

（五）對關(guān)聯(lián)方交易是否按照等同于公平交易中的通行條款執(zhí)行的認(rèn)定  

1.如果管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該項(xiàng)認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.管理層用于支持這項(xiàng)認(rèn)定的措施可能包括：（★★條款、價格）

（1）將關(guān)聯(lián)方交易條款與相同或類似的非關(guān)聯(lián)方交易的條款進(jìn)行比較。

（2）聘請外部專家確定交易的市場價格，并確認(rèn)交易的條款和條件。

（3）將關(guān)聯(lián)方交易條款與公開市場進(jìn)行的類似交易的條款進(jìn)行比較。

3.注冊會計(jì)師評價管理層如何支持這項(xiàng)認(rèn)定，可能涉及下列一個或多個方面：

（1）考慮管理層用于支持其認(rèn)定的程序是否恰當(dāng)。

（2）驗(yàn)證支持管理層認(rèn)定的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)來源，對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行測試，以判斷其準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性。

（3）評價管理層認(rèn)定所依據(jù)的重大假設(shè)的合理性。

● ● ●

以上就是注冊會計(jì)師考試審計(jì)科目知識點(diǎn)“關(guān)聯(lián)方的審計(jì)應(yīng)對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的相關(guān)內(nèi)容，審計(jì)科目對刷題的要求雖然不算太大，但是在基礎(chǔ)入門階段，習(xí)題能對考生們理解知識點(diǎn)起到不小的作用，以下為免費(fèi)題庫內(nèi)容，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計(jì)在線）