審計(jì)科目在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中難度較高，僅次于《會(huì)計(jì)》。其教材語(yǔ)言晦澀，多源于國(guó)外翻譯，且涉及大量專業(yè)術(shù)語(yǔ)與實(shí)務(wù)操作，需考生具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。以下是東奧整理的25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)講解，一起來(lái)看！

《審計(jì)》各章學(xué)習(xí)要點(diǎn)匯總> | 備考資料注冊(cè)免費(fèi)領(lǐng)取>

【所屬章節(jié)】

第十七章：其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

第三節(jié)：考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

【知 識(shí) 點(diǎn)】

考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

一、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)

（一）概述

在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（共2點(diǎn)）

1.是否存在可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

2.確定管理層是否已對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出初步評(píng)估

（二）可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況

被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)以及其他方面存在的某些事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這些事項(xiàng)或情況單獨(dú)或連同其他事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。

第一部分：財(cái)務(wù)方面（共11點(diǎn)）

1.凈資產(chǎn)為負(fù)或營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)

2.定期借款即將到期，但預(yù)期不能展期或償還，或過度依賴短期借款為長(zhǎng)期資產(chǎn)籌資

3.存在債權(quán)人撤銷財(cái)務(wù)支持的跡象

4.歷史財(cái)務(wù)報(bào)表或預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表表明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)數(shù)

5.關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率不佳

6.發(fā)生重大經(jīng)營(yíng)虧損或用以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)的價(jià)值出現(xiàn)大幅下跌

7.拖欠或停止發(fā)放股利

8.在到期日無(wú)法償還債務(wù)

9.無(wú)法履行借款合同的條款

10.與供應(yīng)商由賒購(gòu)變?yōu)樨浀礁犊?/p>

11.無(wú)法獲得開發(fā)必要的新產(chǎn)品或進(jìn)行其他必要的投資所需的資金

第二部分：經(jīng)營(yíng)方面（共6點(diǎn)）

1.管理層計(jì)劃清算被審計(jì)單位或終止經(jīng)營(yíng)

2.關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人替代

3.失去主要市場(chǎng)、關(guān)鍵客戶、特許權(quán)、執(zhí)照或主要供應(yīng)商

4.出現(xiàn)用工困難問題（尤其科技研發(fā)人員）

5.重要供應(yīng)短缺

6.出現(xiàn)非常成功的競(jìng)爭(zhēng)者

第三部分：其他方面（共4點(diǎn)）

1.違反有關(guān)資本或其他法定要求

2.未決訴訟或監(jiān)管程序，可能導(dǎo)致其無(wú)法支付索賠金額

3.法律法規(guī)或政府政策的變化預(yù)期會(huì)產(chǎn)生不利影響

4.對(duì)發(fā)生的災(zāi)害未購(gòu)買保險(xiǎn)或保額不足

三、評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估

（一）管理層評(píng)估涵蓋的期間

1.在評(píng)價(jià)管理層對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)期間應(yīng)當(dāng)與管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)或法律法規(guī)（如果法律法規(guī)要求的期間更長(zhǎng)）的規(guī)定作出評(píng)估的涵蓋期間相同（★★與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)期間相同）。

2.管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的合理評(píng)估期間應(yīng)是自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。

3.如果評(píng)估期間短于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將評(píng)估期間至少延長(zhǎng)至自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月。

（二）管理層的評(píng)估、支持性分析和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)

1.糾正管理層缺乏分析的錯(cuò)誤不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

2.在某些情況下，管理層缺乏詳細(xì)分析以支持其評(píng)估，可能不妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適合具體情況。

例如，如果被審計(jì)單位具有盈利經(jīng)營(yíng)的記錄并很容易獲得財(cái)務(wù)支持，管理層可能不需要進(jìn)行詳細(xì)分析就能作出評(píng)估（注意：不需要詳細(xì)分析）。

在這種情況下，如果其他審計(jì)程序足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適合具體情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)需實(shí)施詳細(xì)的評(píng)價(jià)程序，就可以對(duì)管理層評(píng)估的適當(dāng)性得出結(jié)論。

3.在其他情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)管理層對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力所作的評(píng)估，可能包括評(píng)價(jià)：（4方面）

（1）管理層作出評(píng)估時(shí)遵循的程序。

（2）評(píng)估依據(jù)的假設(shè)。

（3）管理層的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃。

（4）管理層的計(jì)劃在當(dāng)前情況下是否可行。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評(píng)估是否已考慮所有相關(guān)信息，其中包括（★★注意字眼）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息。

5.在考慮管理層的評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注管理層是如何識(shí)別可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況的，所識(shí)別的事項(xiàng)或情況是否完整，是否已經(jīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序過程中發(fā)現(xiàn)的所有相關(guān)信息進(jìn)行了充分考慮。

6.在考慮管理層作出的評(píng)估所依據(jù)的假設(shè)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮管理層對(duì)相關(guān)事項(xiàng)或情況結(jié)果的預(yù)測(cè)所依據(jù)的假設(shè)是否合理，并特別關(guān)注具有以下幾類特征的假設(shè)：（★★重要的或異常的）

（1）對(duì)預(yù)測(cè)性信息具有重大影響的假設(shè)。

（2）特別敏感的或容易發(fā)生變動(dòng)的假設(shè)。

（3）與歷史趨勢(shì)不一致的假設(shè)。

四、超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評(píng)估期間的、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

2.在考慮更遠(yuǎn)期間發(fā)生的事項(xiàng)或情況時(shí)，只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的跡象達(dá)到重大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才需要考慮采取進(jìn)一步措施。

3.除詢問管理層外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施其他任何審計(jì)程序，以識(shí)別超出管理層評(píng)估期間并可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況（只做“詢問”程序）。

五、識(shí)別出事項(xiàng)或情況時(shí)實(shí)施追加的審計(jì)程序（★★★）

六、審計(jì)結(jié)論

（一）判斷原則

1.考慮因素（2個(gè)方面）

2.重大不確定性的判斷標(biāo)準(zhǔn)（關(guān)鍵詞：有必要適當(dāng)披露）

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為，鑒于不確定性潛在影響的嚴(yán)重程度和發(fā)生的可能性，為了使財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)公允反映，有必要適當(dāng)披露該不確定性的性質(zhì)和影響，則表明存在重大不確定性。

（二）審計(jì)結(jié)論

七、對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

（一）被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性（第一種情形）

1.應(yīng)當(dāng)增加以“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分，以：

（1）提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)所述事項(xiàng)的披露。

（2）說明這些事項(xiàng)或情況表明存在可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，并說明該事項(xiàng)并不影響發(fā)表的審計(jì)意見。

2.特殊情形

在極少數(shù)情況下，可能存在多個(gè)不確定事項(xiàng)。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每個(gè)單獨(dú)的不確定事項(xiàng)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但由于不確定事項(xiàng)之間可能存在相互影響，以及可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生累積影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見。

（二）運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)（第二種情形）

（三）嚴(yán)重拖延對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)（2句話）

1.如果管理層或治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后嚴(yán)重拖延對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問拖延的原因。

2.如果認(rèn)為拖延可能涉及與持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估相關(guān)的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要實(shí)施前述識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)追加的審計(jì)程序，并就存在的重大不確定性考慮對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響。

八、與治理層的溝通

● ● ●

以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”的相關(guān)內(nèi)容，審計(jì)科目對(duì)刷題的要求雖然不算太大，但是在基礎(chǔ)入門階段，習(xí)題能對(duì)考生們理解知識(shí)點(diǎn)起到不小的作用，以下為免費(fèi)題庫(kù)內(nèi)容，快來(lái)打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線）