注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考試題量大、主觀題占比較多，涵蓋審計(jì)理論、實(shí)務(wù)及職業(yè)道德等內(nèi)容，對(duì)綜合分析能力要求嚴(yán)格，缺乏實(shí)操經(jīng)驗(yàn)的考生備考?jí)毫^大。為幫助大家更好的學(xué)習(xí)，東奧整理了注會(huì)審計(jì)科目要點(diǎn)精講，一起來學(xué)習(xí)吧！

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【所屬章節(jié)】

第十七章：其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

第四節(jié)：首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)

【知 識(shí) 點(diǎn)】

首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)

一、期初余額的概念

二、期初余額的審計(jì)目標(biāo)

三、審計(jì)程序（★★★）

（一）總體原則

為達(dá)到期初余額的審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀下列內(nèi)容，以獲取與期初余額相關(guān)的信息：（2個(gè)方面）

1.被審計(jì)單位最近期間的財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)披露。

2.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告（如有）。

（二）影響期初余額的審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍的事項(xiàng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額需要實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍取決于下列事項(xiàng)：

1.被審計(jì)單位運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策。

2.賬戶余額、各類交易和披露的性質(zhì)以及本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3.期初余額相對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度。

4.上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過審計(jì)，如果經(jīng)過審計(jì)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見是否為非無(wú)保留意見。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額實(shí)施的審計(jì)程序

1.確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述。

2.確定期初余額是否反映對(duì)恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用。

3.實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序。

（1）如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。（3個(gè)程序）

①查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。（共3點(diǎn)）

a.查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿中的所有重要審計(jì)領(lǐng)域。

b.考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已實(shí)施審計(jì)程序，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持資產(chǎn)負(fù)債表重要賬戶期初余額。

c.復(fù)核前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄和未更正錯(cuò)報(bào)匯總表，并評(píng)價(jià)其對(duì)當(dāng)期審計(jì)的影響。

②考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。（德才兼?zhèn)洌?/p>

③與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)的考慮。（遵守職業(yè)道德守則和前后任溝通的相關(guān)規(guī)定）（接受委托前、接受委托后）

（2）評(píng)價(jià)本期實(shí)施的審計(jì)程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。

（3）實(shí)施其他專門的審計(jì)程序，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。

四、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告

（一）審計(jì)后不能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

如果不能針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表下列類型之一的非無(wú)保留意見：（共2點(diǎn)）

1.發(fā)表適合具體情況的保留意見或無(wú)法表示意見。

2.除非法律法規(guī)禁止，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（如相關(guān)）發(fā)表保留意見或無(wú)法表示意見，而對(duì)財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無(wú)保留意見。（簡(jiǎn)單了解）

（二）期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)

1.如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層。

2.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

3.如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)與披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

（三）會(huì)計(jì)政策變更對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

如果認(rèn)為按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，或者會(huì)計(jì)政策的變更未能得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理或適當(dāng)?shù)牧袌?bào)與披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。

（四）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見

1.如果導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見。

2.在某些情況下，導(dǎo)致前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見的事項(xiàng)可能與對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見既不相關(guān)也不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)就無(wú)需因此而發(fā)表非無(wú)保留意見。

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以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)”的相關(guān)內(nèi)容，審計(jì)科目對(duì)刷題的要求雖然不算太大，但是在基礎(chǔ)入門階段，習(xí)題能對(duì)考生們理解知識(shí)點(diǎn)起到不小的作用，以下為免費(fèi)題庫(kù)內(nèi)容，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來自東奧會(huì)計(jì)在線）