2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師新考季已經(jīng)開始，《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)繁多，容易遺忘，因此要定期復(fù)習(xí)和總結(jié)?？梢灾贫◤?fù)習(xí)計(jì)劃，每周或每月對(duì)所學(xué)內(nèi)容進(jìn)行回顧。以下是25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)精講，一起來看看吧！

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【所屬章節(jié)】

第二十章：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

第四節(jié)：測(cè)試控制的有效性

【知 識(shí) 點(diǎn)】

控制測(cè)試的時(shí)間安排

（一）基本原則

1.對(duì)控制有效性的測(cè)試涵蓋的期間越長(zhǎng)，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越多。

2.單就內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長(zhǎng)的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。

3.在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制測(cè)試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。

4.對(duì)控制有效性測(cè)試的實(shí)施時(shí)間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越有力。

（二）測(cè)試時(shí)間的確定原則

1.為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下列兩個(gè)因素之間作出平衡，以確定測(cè)試的時(shí)間：

（1）盡量在接近基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試。

（2）實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的期間。

2.由于對(duì)企業(yè)層面內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果將影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試其他控制的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在執(zhí)行業(yè)務(wù)的早期階段對(duì)企業(yè)層面控制進(jìn)行測(cè)試。

3.期中測(cè)試的兩種方法

在整合審計(jì)中測(cè)試控制在整個(gè)會(huì)計(jì)年度的運(yùn)行有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法：（二選一）

（1）可以按照既定的樣本規(guī)模進(jìn)行期中測(cè)試，然后對(duì)剩余期間實(shí)施前推測(cè)試。

（2）可以將樣本分成兩部分，一部分在期中測(cè)試，另一部分在臨近年末的期間測(cè)試。

（三）考慮與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的影響

1.與所測(cè)試的控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)該控制獲取的審計(jì)證據(jù)就越少，可能對(duì)該控制實(shí)施期中測(cè)試就可以為其運(yùn)行有效性提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.如果與所測(cè)試的控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，需要獲取的證據(jù)就越多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得一部分更接近基準(zhǔn)日的證據(jù)。

（四）以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)

1.對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在某些方面利用以前審計(jì)中獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

2.對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)，除考慮對(duì)自動(dòng)化信息處理控制實(shí)施與基準(zhǔn)相比較的策略外（完全自動(dòng)化的控制通常不會(huì)因人為失誤而失效），注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能利用以前審計(jì)中獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，而是需要每年獲取有關(guān)控制有效性的審計(jì)證據(jù)。

（五）期中測(cè)試和前推程序

（六）針對(duì)信息技術(shù)一般控制和自動(dòng)化信息處理控制的前推程序

1.是否需要實(shí)施前推測(cè)試的考慮

2.重要的信息技術(shù)一般控制無效時(shí)的應(yīng)對(duì)

（1）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為一個(gè)或一個(gè)以上重要的信息技術(shù)一般控制無效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估其對(duì)總體信息技術(shù)環(huán)境以及對(duì)任何依賴這些信息技術(shù)一般控制的自動(dòng)化控制的持續(xù)有效性的影響。

（2）如果重要的信息技術(shù)一般控制無效，且無法獲得其他替代證據(jù)以證實(shí)關(guān)鍵的自動(dòng)化控制自其上次被測(cè)試后未發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，通常就需要獲取有關(guān)該自動(dòng)化控制在接近基準(zhǔn)日的期間內(nèi)是否有效運(yùn)行的證據(jù)。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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