評價控制缺陷的嚴重程度_25年注冊會計師審計學習要點
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備考注冊會計師審計，大家在復習時，不僅要重新梳理知識點，還要總結學習方法和技巧，將零散的知識點整合成完整的知識體系。目前正值2025年注會基礎階段備考，以下是《審計》考點精講，一起來學習吧！
【所屬章節(jié)】
第二十章：企業(yè)內部控制審計
第八節(jié)：內部控制缺陷評價
【知 識 點】
評價控制缺陷的嚴重程度
（一）基本原則
1.注冊會計師應當評價其識別的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構成內部控制的重大缺陷。
2.在計劃和實施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨或組合起來不構成重大缺陷的控制缺陷。
（二）控制缺陷的嚴重程度
1.控制缺陷的嚴重程度取決于：
（1）控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報發(fā)生錯報的可能性的大小。
（2）因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小。
2.控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發(fā)生無關，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小。
（三）評價控制缺陷是否可能導致錯報時的考慮因素
在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否可能導致賬戶或列報發(fā)生錯報時，注冊會計師應當考慮的風險因素包括（6個因素）：
1.所涉及的賬戶、列報及其相關認定的性質。
2.相關資產(chǎn)或負債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性。
3.確定相關金額時所需判斷的主觀程度、復雜程度和范圍。
4.該項控制與其他控制的相互作用或關系。
5.控制缺陷之間的相互作用。
6.控制缺陷在未來可能產(chǎn)生的影響。
（四）相關說明
1.評價控制缺陷是否可能導致錯報時，注冊會計師無需將錯報發(fā)生的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間。
2.如果多項控制缺陷影響財務報表的同一賬戶或列報，錯報發(fā)生的概率會增加。
3.在存在多項控制缺陷時，即使這些缺陷從單項看不重要，但組合起來也可能構成重大缺陷。
4.注冊會計師應當確定，對同一重要賬戶、列報及其相關認定或內部控制要素產(chǎn)生影響的各項控制缺陷，組合起來是否構成重大缺陷。
（五）評價潛在錯報的金額時的考慮因素
1.在評價因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小時，注冊會計師應當考慮的因素包括：（2個因素）
（1）受控制缺陷影響的財務報表金額或交易總額。
（2）在本期或預計的未來期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量。
2.在評價潛在錯報的金額大小時，賬戶余額或交易總額的最大多報金額通常是已記錄的金額，但其最大少報金額可能超過已記錄的金額。通常，小金額錯報比大金額錯報發(fā)生的概率更高。
（六）評價補償性控制的影響
1.在確定一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構成重大缺陷時，注冊會計師應當評價補償性控制的影響。
2.在評價補償性控制是否能夠彌補控制缺陷時，注冊會計師應當考慮補償性控制是否有足夠的精確度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯報。（評價是否為重大缺陷？）
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注：以上內容選自張敬富老師《審計》科目基礎班授課講義
（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉載請注明來自東奧會計在線）
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