注冊會計師

2012年注冊會計師《審計》（A卷）試題及答案解析

分享： 2013-6-13 16:55:16東奧會計在線字體：大小

試卷快速導航：
一、單項選擇題（1-12）	單項選擇題（13-25）
二、多項選擇題（1-5）	多項選擇題（6-10）
三、簡答題（1-3）	簡答題（4-6）
四、綜合題

　　6.承接審計業(yè)務后，如果注意到被審計單位管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師采取的下列措施中，正確的有( )。

　　A. 要求管理層消除這些限制，如果管理層拒絕消除限制，應當與治理層溝通

　　B. 如果無法獲取充分、適當的審計證據，且未發(fā)現的錯報(如存在)對財務報表的影響重大且具有廣泛性，應當在可行時解除業(yè)務約定

　　C. 如果無法獲取充分、適當的審計證據，且未發(fā)現的錯報(如存在)對財務報表的影響重大且具有廣泛性，若解除業(yè)務約定不可行，應當發(fā)表無法表示意見

　　D. 如果無法獲取充分、適當的審計證據，且未發(fā)現的錯報(如存在)可能對財務報表的影響重大，但不具有廣泛性，應當發(fā)表保留意見

　　【答案】ABCD

　　【解析】請見教材P512，如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應當要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當的審計證據。如果無法獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當通過下列方式確定其影響：(1)如果未發(fā)現的錯報(如存在)可能對財務報表產生的影響重大，但不具有廣泛性，應當發(fā)表保留意見;(2)如果未發(fā)現的錯報(如存在)可能對財務報表產生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性，應當在可行時解除業(yè)務約定(除非法律法規(guī)禁止)。當然，注冊會計師應當在解除業(yè)務約定前，與治理層溝通在審計過程中發(fā)現的、將會導致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項;如果在出具審計報告之前解除業(yè)務約定被禁止或不可行，應當發(fā)表無法表示意見，選項ABCD均正確。

　　7.針對管理層凌駕于控制之上的風險，下列審計程序中，應當實施的有( )。

　　A. 測試被審計單位在報告期末做出的會計分錄和其他調整

　　B. 追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關的管理層判斷和假設

　　C. 對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由

　　D. 在年末對被審計單位的所有存貨進行監(jiān)盤

　　【答案】ABC

　　【解析】請見教材P387，管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序，用以(1)測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否適當;(2)復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險;(3)對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由)或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。選項ABC正確。

　　8.在適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規(guī)定的情況下，下列各項中，應當包含在被審計單位管理層和治理層(如適用)書面聲明中的有( )。

　　A. 已向注冊會計師披露了全部已知的關聯方名稱和特征

　　B. 已向注冊會計師披露了全部已知的關聯方關系及其交易

　　C. 已按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，對關聯方關系和交易進行了恰當的會計處理

　　D. 已按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，對關聯方關系和交易進行了恰當的披露

　　【答案】ABCD

　　【解析】請見教材P460，如果適用的財務報告基礎對關聯方作出規(guī)定，注冊會計師應當向被審計單位管理層和治理層(如適用)獲取下列書面聲明(1)已向注冊會計師披露了全部已知的關聯方名稱和特征、關聯方關系及其交易;(2)已按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，對關聯方關系和交易進行了恰當的會計處理和披露。選項ABCD均正確。

　　9.在識別出被審計單位的特別風險后，采取的下列應對措施中，正確的有( )。

　　A. 將特別風險所影響的財務報表項目與具體認定相聯系

　　B. 對于管理層應對特別風險的控制，無論是否信賴，都需要進行了解

　　C. 應當專門針對識別的特別風險實施實質性程序

　　D. 對于管理層應對特別風險的控制，無論是否信賴，都需要進行測試

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D控制測試如果在擬不信賴控制的情況下是不需要進行測試的。

　　10.下列各項中，應當列入書面聲明的有( )。

　　A. 管理層認為，未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大

　　B. 被審計單位已向注冊會計師披露了管理層注意到的、可能影響被審計單位的與舞弊或舞弊嫌疑相關的所有信息

　　C. 所有交易均已記錄并反映在財務報表中

　　D. 被審計單位將及時足額支付審計費用