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試卷快速導(dǎo)航： | |
| 一、單項選擇題（1-12） | 單項選擇題（13-25） |
| 二、多項選擇題（1-5） | 多項選擇題（6-10） |
| 三、簡答題（1-3） | 簡答題（4-6） |
| 四、綜合題 | |
三、簡答題(本題型共6小題36分。其中有一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。)
1.(本小題6分。)ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2011年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。相關(guān)事項如下：
(1)ABC會計師事務(wù)所委派B注冊會計師擔(dān)任該項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人，并負(fù)責(zé)甲公司某重要子公司的審計。
(2)在接受委托后，A注冊會計師向甲公司前任注冊會計師詢問甲公司變更會計師事務(wù)所的原因，得知原因是甲公司在某一重大會計問題上與前任注冊會計師存在分歧。
(3)A注冊會計師擬在審計完成階段實施針對特定項目(包括持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、關(guān)聯(lián)方等)的必要程序。
(4)在簽署審計報告前，A注冊會計師授權(quán)會計師事務(wù)所另一合伙人C注冊會計師復(fù)核了所有審計工作底稿，并就重大事項與其進(jìn)行了討論。
(5)A注冊會計師就某一重大審計問題咨詢會計師事務(wù)所技術(shù)部門，但直至審計報告日(2012年3月2日)，仍未與技術(shù)部門達(dá)成一致意見。經(jīng)與B注冊會計師討論，A注冊會計師出具了審計報告。
(6)B注冊會計師在2012年3月5日完成了項目質(zhì)量控制復(fù)核。
要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所及甲公司審計項目組成員存在哪些可能違反審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡要說明理由。
【答案】
(1)不符合規(guī)定。項目質(zhì)量控制復(fù)核人在復(fù)核期間不以其他方式參與審計業(yè)務(wù)，否則影響其客觀性。
(2)不符合規(guī)定。應(yīng)在接受委托前與前任注冊會計師溝通變更事務(wù)所的原因，判斷是否適宜接受委托。
(3)不符合規(guī)定。應(yīng)在計劃階段針對特定項目實施準(zhǔn)則要求在計劃階段應(yīng)實施的程序。
(4)不符合規(guī)定。項目合伙人應(yīng)復(fù)核工作底稿，而不應(yīng)委托他人復(fù)核。
(5)不符合規(guī)定。只有在項目組與被咨詢方分歧解決后才能出具審計報告
(6)不符合規(guī)定。項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)在報告日或之前完成。
2.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)
甲公司計劃發(fā)行A股并上市，聘請ABC會計師事務(wù)所審計其2009年度、2010年度及2011年度財務(wù)報表。A注冊會計師擔(dān)任甲公司審計項目合伙人。在審計過程中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項：
(1)A注冊會計師和甲公司的董事是同學(xué)，兩人共同投資開設(shè)一家餐廳，各占50%股份，該投資對雙方均不重大。
(2)審計業(yè)務(wù)約定書約定，甲公司如上市成功，將另行獎勵A(yù)BC會計師事務(wù)所，獎勵金額按發(fā)行股票融資額的0.1%計算。
(3)XYZ咨詢公司是ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。自2011年10月1日起，甲公司將其內(nèi)部審計職能外包給XYZ咨詢公司，包括負(fù)責(zé)確定內(nèi)部審計工作范圍。
(4)甲公司是F1賽事中國站的贊助商，送給A注冊會計師5張中國站的貴賓票。A注冊會計師將票分給了審計項目組成員。
(5)2011年3月1日，ABC會計師事務(wù)所接受委托，為甲公司編制企業(yè)所得稅納稅申報表，該表經(jīng)甲公司財務(wù)總監(jiān)簽署后報出。
(6)甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶。審計項目組成員B的妻子因在乙公司擔(dān)任公關(guān)部經(jīng)理而獲得乙公司股票期權(quán)。
要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
【答案】
(1)違反。與甲公司董事合資辦企業(yè)會(因自身利益或外在壓力)嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿�，是被禁止的商業(yè)關(guān)系。
(2)違反。提供審計服務(wù)不得采用或有收費，否則(因自身利益)嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴?/FONT>
(3)違反。確定內(nèi)部審計范圍等內(nèi)部審計服務(wù)涉及承擔(dān)管理層職責(zé)，嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿�。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，不應(yīng)為甲公司提供該服務(wù)。
(4)違反。不得接受審計客戶禮品否則(因自身利益和密切關(guān)系)嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴?/FONT>
(5)不違反。在管理層承擔(dān)責(zé)任的情況下，提供編制納稅申報表的服務(wù)不影響?yīng)毩⑿浴?/FONT>
(6)違反。項目組成員主要近親屬不得在乙公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，否則(因自身利益)嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴?/FONT>
英文答案：
(1)Yes.Having financial interest in a joint venture with the director of an audit client creates significant (self-interest or intimidation) threats to independence.It is a type of prohibited business relationship.
(2)Yes.Contingent fee arrangement for an audit engagement is prohibited
It creates a significant ( self-interest) threat to independence.
(3)Yes.Determining scope of internal audit work involves management responsibilities.It creates significant threat to independence
XYZ is a network firm of ABC.
(4)Yes.Accepting gifts from audit clients is prohibited.It creates significant (self-interest and familiarity) threats to independence.
(5)No.Preparation of tax returns for client does not create a threat to independence.Provided that management takes responsibility for the tax returns.
(6)Yes.Company A is Company B’s significant subsidiary.Auditor B’s wife is an immediate family member.Auditor B’s wife shall not hold direct financial interests in Company A.It creates significant (self-interest) threat to independence.
3．（本小題6分。） ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲集團(tuán)公司2011年度財務(wù)報表。集團(tuán)項目組在審計工作底稿中記錄了集團(tuán)審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：
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序號 |
集團(tuán)公司 /組成部分 |
是否為重要 組成部分 （是/否） |
集團(tuán)審計策略 |
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（1） |
甲公司 |
不適用 |
初步預(yù)期集團(tuán)層面控制運行有效，并擬實施控制測試。 |
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（2） |
乙公司（子公司） |
否 |
擬使用集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性對乙公司財務(wù)信息實施審閱。 |
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（3） |
丙公司（聯(lián)營公司） |
否 |
擬實施集團(tuán)層面的分析程序，不利用丙公司注冊會計師的工作，因此不對其進(jìn)行了解。 |
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（4） |
丁公司（子公司） |
是 |
經(jīng)初步了解，負(fù)責(zé)丁公司審計的組成部分注冊會計師不符合與集團(tuán)審計相關(guān)的獨立性要求。擬通過參與該注冊會計師對丁公司實施的審計工作，消除其不具有獨立性的影響。 |
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（5） |
戊公司（子公司） |
是 |
擬要求組成部分注冊會計師實施審計，并提交其出具的戊公司審計報告。對戊公司自2012年3月10日（戊公司財務(wù)報表審計報告日）至2012年3月31日（甲集團(tuán)公司財務(wù)報表審計報告日）之間發(fā)生的、可能需要在甲集團(tuán)公司財務(wù)報表中調(diào)整或披露的期后事項，擬要求組成部分注冊會計師實施審閱予以識別。 |
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（6） |
庚公司（子公司） |
是 |
庚公司從事大量衍生工具交易，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。擬要求組成部分注冊會計師針對上述特別風(fēng)險實施特定的審計程序。 |
要求：逐項指出上表所述的集團(tuán)審計策略是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
【答案】
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集團(tuán)審計策略序號 |
是否恰當(dāng) （是/否） |
理 由 |
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（1） |
是 |
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（2） |
否 |
應(yīng)當(dāng)使用組成部分乙公司的重要性對乙公司財務(wù)信息實施審閱 |
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（3） |
是 |
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（4） |
否 |
組成部分注冊會計師不符合集團(tuán)審計獨立性要求。集團(tuán)項目組應(yīng)就該組成部分財務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù). |
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（5） |
否 |
應(yīng)要求戊公司組成部分注冊會計師實施審計程序。 |
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（6） |
是 |
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責(zé)任編輯：星云流水
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