4．（本小題6分。） A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。在針對應收賬款實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣。甲公司2011年12月31日應收賬款賬面余額合計為300 000 000元。A注冊會計師確定的總體規(guī)模為6 000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面余額合計為12 000 000元，樣本審定金額合計為9 000 000元。

　　要求：代A注冊會計師分別采用均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣三種方法計算推斷的總體錯報金額。

　　【答案】

　�。�1）均值估計抽樣

　　9 000 000÷200=45 000（元）

　　45 000×6 000=270 000 000（元）

　　270 000 000-300 000 000=-30 000 000（元）

　　（2）差額估計抽樣

　�。�9 000 000－12 000 000）÷200=-15 000（元）

　　-15 000×6 000=-90 000 000

　�。�3）比率估計抽樣

　　9 000 000÷12 000 000=3／4

　　300 000 000×（3／4）=225 000 000（元）

　　225 000 000－300 000 000=-75 000 000

　　5．（本小題6分。） A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表，確定存貨為重要賬戶，并初步評估存貨的完整性存在重大錯報風險。A注冊會計師于2011年12月31日對甲公司的存貨實施了監(jiān)盤，按照抽樣技術(shù)確定抽盤樣本規(guī)模為50。部分審計工作底稿內(nèi)容摘錄如下：

　�。�1）管理層盤點指令要求，將盤點日前已驗收但尚未辦理入庫手續(xù)的若干原材料單獨擺放，不納入盤點范圍。

　�。�2）存貨監(jiān)盤計劃要求，在對存貨盤點結(jié)果進行測試時，采取從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物的方法。

　�。�3）在抽盤過程中，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)1個樣本項目存在盤點錯誤，要求甲公司在盤點記錄中更正了該項錯誤。A注冊會計師認為該錯誤在數(shù)量和金額方面均不重要，因此，得出抽盤結(jié)果滿意的結(jié)論，不再實施其他審計程序。

　　要求：

　�。�1）針對上述第（1）項，指出管理層盤點指令是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　�。�2）針對上述第（2）項，指出存貨監(jiān)盤計劃是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　�。�3）針對上述第（3）項，指出A注冊會計師采取的應對措施是否恰當。如不恰當，簡要說明理由，并指出正確的應對措施。

　　【答案】

　�。�1）不恰當。盤點日前驗收的貨物都應納入存貨盤點范圍。

　�。�2）不恰當。只能取得存貨記錄準確性的審計證據(jù)；還應從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以證實存貨記錄完整性。

　�。�3）不恰當。抽盤過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤很可能意味著甲公司的盤點中還存在其他錯誤。應當查明原因，并考慮潛在錯誤的范圍和重大程度。

　　6．（本小題6分。） A注冊會計師負責對甲公司2011年度財務報表進行審計。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如下：

　�。�1）由于在審計過程中識別出重大錯報并提出審計調(diào)整建議，A注冊會計師重新評估并修改了重要性，并將記錄計劃階段評估的重要性的工作底稿刪除，代之以記錄重新評估的重要性的工作底稿。

　　（2）對于詢問被審計單位特定人員的程序，A注冊會計師在形成審計工作底稿時，以詢問的時間、被詢問人的姓名和崗位名稱為識別特征。

　�。�3）A注冊會計師在審計過程中無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并因此出具了保留意見審計報告。A注冊會計師將該事項作為重大事項記錄在審計工作底稿中。

　　（4）審計報告日期為2012年4月18日。A注冊會計師于2012年4月20日將審計報告提交給甲公司管理層，并于2012年6月19日完成審計工作底稿的歸檔工作。

　　（5）在對審計工作底稿進行歸檔的過程中，A注冊會計師對審計工作底稿進行了分類、整理和交叉索引，并簽署了審計檔案歸整工作核對表。

　�。�6）A注冊會計師在審計工作底稿歸檔之后收到了一份銀行詢證函回函原件，于是用原件替換審計檔案中的回函傳真件。

　　要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　【答案】

　�。�1）不恰當。應當記錄對重要性做出的修改以及理由，因此應當保留原重要性和重新評估的重要性之間的修改痕跡。

　�。�2）恰當。

　�。�3）恰當。

　　（4）不恰當。應當在報告日后六十天內(nèi)將工作底稿歸檔，即2012年6月17日前。

　�。�5）恰當。

　　（6）不恰當。在完成歸檔后，不應在規(guī)定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計工作底稿。

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