試卷快速導航：
一、單項選擇題（1-12）	單項選擇題（13-24）
二、多項選擇題（1-7）	多項選擇題（8-14）
三、計算題（1-2）	計算題（3-4）
四、綜合分析題（1-2）

　　四、綜合分析題

　　1.甲企業(yè)與乙企業(yè)為同一母公司持股的關聯(lián)企業(yè)，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為生產與辦公有關產品的增值稅一般納稅人。近日，母公司的管理層作出決策，擬將甲企業(yè)辦公家具生產線轉讓給乙企業(yè)。為此，母公司的財務總監(jiān)趙先生于2012年7月10日向其常年稅務顧問發(fā)送了一封電子郵件征求專業(yè)意見。有關業(yè)務的背景(截至2012年6月30日)如下：

　　甲企業(yè)與辦公家具生產線有關的資產與負債情況

　　注：上述表格所列金額中不含增值稅

　　母公司在研究辦公家具生產線轉讓的過程中，提出如下三種方案：

　　方案一：甲企業(yè)將機器設備、廠房、存貨按評估價作價出售給乙企業(yè);相關人員的工資薪酬由甲企業(yè)結清，然后相關人員與乙企業(yè)重新簽訂勞動合同;應收賬款、應付賬款均由甲企業(yè)結清。

　　方案二：甲企業(yè)將機器設備、廠房、存貨連同相關聯(lián)的債權、負債和人員一并轉給乙企業(yè)。交易采用合并作價的方式，一并作價2410萬元。

　　方案三：甲企業(yè)以部分現(xiàn)金及作價2550萬元的機器設備、廠房、存貨投資設立一個持股的新公司，然后甲企業(yè)以3650萬元的價格將所持新公司股權全部轉讓給乙企業(yè)。

　　(其他相關資料：甲企業(yè)、乙企業(yè)位于2009年1月1日前擴大增值稅抵扣范圍非試點地區(qū)。)

　　要求:

　　(1)根據(jù)上述有關背景資料，假定您為常年稅務顧問，請按照要求回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。請計算甲企業(yè)實施方案一時的增值稅銷項稅額。

　　(2)根據(jù)上述有關背景資料，假定您為常年稅務顧問，請按照要求回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。請計算甲企業(yè)實施方案一對乙企業(yè)應納增值稅稅額的影響。

　　(3)根據(jù)上述有關背景資料，假定您為常年稅務顧問，請按照要求回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。請計算甲企業(yè)實施方案一時應繳納的營業(yè)稅。

　　(4)根據(jù)上述有關背景資料，假定您為常年稅務顧問，請按照要求回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。請計算甲企業(yè)實施方案二時的增值稅銷項稅額，并請簡要說明理由。

　　(5)根據(jù)上述有關背景資料，假定您為常年稅務顧問，請按照要求回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。請計算甲企業(yè)實施方案二時應繳納的營業(yè)稅，并請簡要說明理由。

　　(6)根據(jù)上述有關背景資料，假定您為常年稅務顧問，請按照要求回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。請計算甲企業(yè)實施方案三時的增值稅銷項稅額，并請簡要說明理由。

　　(7)根據(jù)上述有關背景資料，假定您為常年稅務顧問，請按照要求回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。請計算甲企業(yè)實施方案三時應繳納的營業(yè)稅，并請簡要說明理由。

　　【答案及解析】

　　(1)甲企業(yè)實施方案一時的增值稅銷項稅額

　　50×4%÷2=1 (萬元)

　　400×17%=68(萬元)

　　600×13%=78(萬元)

　　以上合計147萬元

　　(2)甲企業(yè)實施方案一時對乙企業(yè)應納增值稅稅額的影響

　　如果甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，乙企業(yè)會產生進項稅額

　　68+78=146(萬元)

　　(3)甲企業(yè)實施方案一時應繳納的營業(yè)稅

　　(1500-1000)×5%=25(萬元)

　　(4)甲企業(yè)實施方案二時的增值稅銷項稅額

　　不征增值稅(或0)

　　企業(yè)將部分實物資產以及相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位的，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

　　(5)甲企業(yè)實施方案二時應繳納的營業(yè)稅

　　不征營業(yè)稅(或0)

　　企業(yè)將部分實物資產以及相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位的，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

　　(6)甲企業(yè)實施方案三時的增值稅銷項稅額

　　50×4%÷2=1 (萬元)

　　400×17%=68(萬元)

　　600×13%=78(萬元)

　　以上合計147萬元

　　將購進的貨物作為投資提供給其他單位，在增值稅上應按視同銷售貨物處理，需要計算相應增值稅銷項稅額。

　　股權轉讓不征收增值稅。

　　(7)甲企業(yè)實施方案三時應繳納的營業(yè)稅

　　不征營業(yè)稅(或0)

　　以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。

　　股權轉讓不征收營業(yè)稅。

　　2. 某上市公司為生產節(jié)能環(huán)保設備的增值稅一般納稅人。2012年3月，公司聘請會計師事務所幫其辦理2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時，會計師事務所得到該公司2011年的業(yè)務資料如下：

　　(1)全年取得產品銷售收入11700萬元，發(fā)生的產品銷售成本2114.25萬元，發(fā)生的營業(yè)稅金及附加386.14萬元，發(fā)生的銷售費用600萬元、管理費用500萬元(含業(yè)務招待費106.5萬元)、財務費用400萬元。取得營業(yè)外收入312萬元、投資收益457萬元。

　　(2)全年實際發(fā)生的工資薪金總額為3000萬元，含向本企業(yè)安置的3名殘疾人員支付的工資薪金10.5萬元。

　　(3)全年成本費用中包含有實際發(fā)生的職工福利費450萬元、職工教育經費90萬元、撥繳的工會經費40萬元。

　　(4)2月11日轉讓一筆國債取得收入105.75萬元。該筆國債系2010年2月1日從發(fā)行者以100萬元購進，期限為3年，固定年利率3.65%。

　　(5)4月6日，為總經理配備一輛轎車并投入使用，支出52.8萬元(該公司確定折舊年限4年，殘值率5%)。會計師事務所發(fā)現(xiàn)此項業(yè)務尚未進行會計處理。

　　(6)8月10日，企業(yè)研發(fā)部門立項進行一項新產品開發(fā)設計。截至年末，共計支出并計入當期損益的研發(fā)費用為68萬元。

　　(7)9月12日，轉讓其代企業(yè)前三大自然人股東持有的因股權分置改革原因形成的限售股，取得收入240萬元。但因歷史原因，公司未能提供完整、真實的限售股原值憑證，且不能準確計算該部分限售股的原值，故已全額記入投資收益。

　　(8)公司按規(guī)定可以利用2011年所得彌補以前年度虧損。2004年以前每年均實現(xiàn)盈利，2005年至2010年未彌補以前年度虧損的應納稅所得額如下所示：

　　(9)公司設在海外甲國的營業(yè)機構，當年取得應納稅所得額折合人民幣360萬元，該國適用的企業(yè)所得稅稅率為27.5%，按規(guī)定已在該國繳納了企業(yè)所得稅，該國稅法對應納稅所得額的確定與我國稅法規(guī)定一致。

　　(10)公司2011年已實際預繳企業(yè)所得稅1957.25萬元

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算該公司發(fā)生業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額。

　　(2)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算該公司支付殘疾人工資薪金應調整的應納稅所得額。

　　(3)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算該公司發(fā)生的職工福利費、工會經費、職工教育經費應調整的應納稅所得額。

　　(4)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算資料(4)中的國債轉讓收入應調整的應納稅所得額。

　　(5)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算資料(5)中的車輛購置業(yè)務對應納稅所得額的影響數(shù)額。

　　(6)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算資料(6)中的研發(fā)費用應調整的應納稅所得額。

　　(7)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算資料(7)中轉讓代個人持有的限售股應調整的應納稅所得額。

　　(8)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算資料(8)中2011年允許彌補的以前年度虧損數(shù)額。

　　(9)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算該公司2011年的應納稅所得額。

　　(10)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。對在甲國的營業(yè)機構已經在甲國繳納的企業(yè)所得稅，在進行國內企業(yè)所得稅匯算清繳時應如何處理?

　　(11)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算該公司企業(yè)所得稅匯算清繳時應補(退)的企業(yè)所得稅額。

　　【答案及解析】

　　(1)實際發(fā)生的業(yè)務招待費的60%=106.5×60%=63.9(萬元)

　　當年銷售收入的0.5‰=11700×0.5‰=58.5(萬元)

　　允許扣除的業(yè)務招待費限額=58.5(萬元)

　　應調增應納稅所得額=106.5-58.5=48(萬元)

　　(2)應調減的應納稅所得額=10.5×=10.5(萬元)

　　(3)職工福利費應調增的應納稅所得額=450-3000×14%=30(萬元)

　　職工教育經費應調增的應納稅所得額=90-3000×2.5%=15(萬元)

　　實際撥繳的工會經費小于允許扣除的限額3000×2%即60萬元，不用調整

　　職工三項經費共應調增的應納稅所得額=30+15+0=45(萬元)

　　(4)企業(yè)到期前轉讓國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應調減的應納稅所得額

　　=[100×(3.65%÷365)×375]=3.75(萬元)

　　(5)車輛屬固定資產，應于投入使用的下月起計提折舊，減少應納稅所得額=52.8×(1-5%)÷4×(8÷12)=8.36(萬元)

　　(6)應調減應納稅所得額=68×50%=34(萬元)

　　(7)應調減應納稅所得額=240×15%=36(萬元)

　　(8)可彌補的虧損=[(90-250)-170+490+340]-300=200(萬元)

　　(9)2011年的會計利潤=11700-2114.25-386.14-600-500-400+312+457=8468.61(萬元)

　　應納稅所得額=8468.61+48-10.5+45-3.75-8.36-36-200-34=8269(萬元)

　　(10)對甲國的營業(yè)機構已經在甲國繳納的企業(yè)所得稅，可以從當期企業(yè)應納所得稅額中抵免，抵免限額為(8269+360)×25%×[360÷(8269+360)]=90萬元

　　已在甲國繳納360×27.5%=99萬元，超過抵免限額的9萬元可以在以后5個年度內，用每年抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

　　(11)公司2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時應實際補(退)的企業(yè)所得稅=(8269+360)×25%-90-1957.25=110(萬元)。

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