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　　2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《審計(jì)》科目試題答案解析

　　(簡(jiǎn)答題部分)

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　　2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》試題(簡(jiǎn)答題部分)

　　三、簡(jiǎn)答題

　　1、正確答案：

　　(1)不恰當(dāng)。付款安排表明30%的審計(jì)費(fèi)用實(shí)質(zhì)是或有收費(fèi)。

　　(2)不恰當(dāng)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的質(zhì)量應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目合伙人(A注冊(cè)會(huì)計(jì)師)負(fù)責(zé)。

　　B注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)還應(yīng)當(dāng)：復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿。

　　依據(jù)：審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)，第二十二、三十四條。

　　(3)恰當(dāng)。

　　(4)不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)保持客觀性，在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)。

　　(5)恰當(dāng)。

　　(6)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)地記錄咨詢情況，包括向技術(shù)部門(mén)咨詢的情況。審計(jì)項(xiàng)目組與技術(shù)部門(mén)之間存在意見(jiàn)分歧，應(yīng)當(dāng)予以解決。

　　2、正確答案：

　　3、正確答案：

　　第(1)項(xiàng)，不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有對(duì)零余額和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶實(shí)施函證。也未評(píng)價(jià)這些賬戶是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。

　　第(2)項(xiàng)，不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有評(píng)估回函的可靠性。/銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場(chǎng)辦理回函，未實(shí)施適當(dāng)?shù)暮藢?duì)程序和處理流程。

　　第(3)項(xiàng)，不恰當(dāng)。小額差異也需要進(jìn)行調(diào)查。/小額差異可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的。

　　第(4)項(xiàng)，不恰當(dāng)。函證程序應(yīng)對(duì)的是存在認(rèn)定，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備針對(duì)的是計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟恼J(rèn)定，無(wú)法應(yīng)對(duì)存在認(rèn)定。

　　第(5)項(xiàng)，不恰當(dāng)。對(duì)于“原址查無(wú)此單位”的異常函證，應(yīng)當(dāng)保持足夠的職業(yè)懷疑，對(duì)函證地址信息進(jìn)行調(diào)查。/應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序檢查是否存在被審計(jì)單位虛構(gòu)銷(xiāo)售客戶的情況，不應(yīng)直接實(shí)施替代程序。

　　第(6)項(xiàng)，不恰當(dāng)。只對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不符合函證的要求，因?yàn)槠洳皇菍?duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接書(shū)面回復(fù)。/當(dāng)收到口頭回復(fù)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)情況要求被詢證者提供直接書(shū)面回復(fù)。/實(shí)施替代程序。

　　4、正確答案：

　　(1)對(duì)于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：1)檢查相關(guān)合同或協(xié)議。在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：交易的商業(yè)理由是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為;交易條款是否與管理層的解釋一致;關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。2)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。

　　(2)第(2)項(xiàng)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨(dú)立各方之間通常達(dá)成的交易條款相同。

　　第(3)項(xiàng)不恰當(dāng)。如果管理層建立了與識(shí)別、記錄和報(bào)告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)獲取對(duì)相關(guān)控制的了解。

　　第(4)項(xiàng)不恰當(dāng)。管理層書(shū)面聲明還應(yīng)當(dāng)包括：已經(jīng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

　　第(5)項(xiàng)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)/發(fā)表保留意見(jiàn)。

　　5、正確答案：

　　第(1)項(xiàng)，不恰當(dāng)。與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通需要事先征得被審計(jì)單位的同意。還應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通：向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，以及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)事務(wù)所的原因。

　　第(2)項(xiàng)，不恰當(dāng)。除查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿外，可以實(shí)施其他追加的審計(jì)程序以獲得期初存貨的相關(guān)證據(jù)。

　　第(3)項(xiàng)，不恰當(dāng)。由于無(wú)法獲取該項(xiàng)股權(quán)投資的財(cái)務(wù)信息，無(wú)法知悉其對(duì)2012年度年初未分配利潤(rùn)和2012年投資收益的影響，

　　因此該事項(xiàng)屬于導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)本期仍有重大影響，且對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)。

　　第(4)項(xiàng)，恰當(dāng)。

　　6、正確答案：

　　第(1)項(xiàng)，不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)工作底稿中記錄在審計(jì)過(guò)程中對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃作出的任何重大修改和理由。

　　第(2)項(xiàng)，恰當(dāng)。

　　第(3)項(xiàng)，不恰當(dāng)。識(shí)別特征應(yīng)當(dāng)具有唯一性，發(fā)票日期以及商品的名稱、規(guī)格和數(shù)量不具有唯一性/注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售發(fā)票編號(hào)作為識(shí)別特征記錄于審計(jì)工作底稿。

　　第(4)項(xiàng)，不恰當(dāng)。在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)收到的應(yīng)付賬款詢證函回函中存在的差異進(jìn)行調(diào)查，并記錄于審計(jì)工作底稿。

　　第(5)項(xiàng)，恰當(dāng)。

　　第(6)項(xiàng)，不恰當(dāng)。在完成審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作。