【東奧小編】注冊會計師考試歷年真題是考生們備考時不可或缺的資料，通過對真題的專研，不僅能掌握每科的考試范圍，還能掌握考試重點和出題思路，參考價值極大，以下是小編為考生們精心整理的2013年注冊會計師考試《稅法》科目試題答案解析——計算題部分：

2013年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《稅法》科目試題答案解析

(計算題部分)

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　　2013年注冊會計師考試《稅法》試題(計算題部分)

　　三、計算題

　　1、正確答案：

　　(1)禮花廠銷售給A商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費稅=100×800×15%=12000(元)。

　　(2)禮花廠銷售給B商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費稅=250×1100×15%=41250(元)。

　　(3)禮花廠門市部銷售鞭炮應(yīng)繳納的消費稅=20×850×15%=2550(元)。

　　(4)禮花廠用鞭炮換取原材料應(yīng)繳納的消費稅=200×1100×15%=33000(元)。

　　(5)禮花廠將鞭炮作為福利發(fā)放應(yīng)繳納的消費稅=50×1100×15%=8250(元)。

　　(6)禮花廠當月允許扣除的已納消費稅=(12000+300×300-8000)×15%=14100(元)。

　　(7)禮花廠當月實際應(yīng)繳納的消費稅=12000+41250+2550+33000+8250-14100=82950(元)。

　　2、正確答案：

　　(1)汽車維修中心及洗車行取得的收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=20×5%=1(元)。

　　(2)高速公路服務(wù)站餐飲部取得的收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=100×5%=5(元)。

　　(3)高速公路通行費收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=80×3%=2.4(元)。

　　(4)殘疾人員個人為社會提供的勞務(wù)，免征營業(yè)稅。所以，停車場收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅為0。

　　(5)輪渡收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=50×3%=1.5(元)。

　　(6)旅游快艇收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=100×2×5%=10(元)。

　　3、正確答案：

　　(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于對外投資的，應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)。本題中房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售(80%已對外銷售，20%發(fā)生視同銷售)，符合土地增值稅清算條件，房地產(chǎn)公司應(yīng)進行土地增值稅清算。

　　(2)該公司清算土地增值稅時允許扣除的土地使用權(quán)支付金額=8000+8000×5%=8400(萬元)。

　　(3)該公司清算土地增值稅時允許扣除的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加=20000×5%×(1+7%+3%+2%)=1120(萬元)。

　　(4)扣除項目金額=8400+5000+[1000+(8400+4000)×5%]+1120+(8400+5000)×20%=18870(萬元)，增值額=20000÷80%-18870=6130(萬元)，增值率=7380÷17620×=32.49%，適用稅率30%。

　　應(yīng)納土地增值稅=6130×30%=1839(萬元)

　　補繳土地增值稅=1839-600=1239(萬元)。

　　(5)稅務(wù)機關(guān)不能對清算補繳的土地增值稅征收滯納金。根據(jù)規(guī)定，納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補繳的，不加收滯納金。

　　(6)稅務(wù)中介機構(gòu)受托對清算項目審核鑒證時，應(yīng)按稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的格式對審核鑒證情況出具鑒證報告。對符合要求的鑒證報告，稅務(wù)機關(guān)可以采信。

　　4、正確答案：

　　(1)1月份張某取得工資、津貼應(yīng)繳納的個人所得稅

　　當月應(yīng)稅所得=7500+1600=9100(元)

　　當月應(yīng)繳納的個人所得稅=(9100-3500)×20%-555=565(元)

　　(2)2月份張某實施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個人所得稅

　　行權(quán)取得的所得額=4000×(9.6-6)=14400(元)

　　應(yīng)繳納的個人所得稅=14400÷12×3%×12=432(元)

　　(3)5月份張某取得的各項利息收入應(yīng)繳納的個人所得稅=750×20%=150(元)

　　(4)7月份張某實施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個人所得稅

　　2月第1次行權(quán)所得額=4000×(9.6-6)=14400(元)

　　7月第2次行權(quán)所得額=6000×(10.8-6)=28800(元)

　　7月實施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個人所得稅

　　=[(14400+28800)÷12×10%-105]×12-432=2628(元)