【東奧小編】注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試歷年真題是考生們備考時(shí)不可或缺的資料，通過(guò)對(duì)真題的專(zhuān)研，不僅能掌握每科的考試范圍，還能掌握考試重點(diǎn)和出題思路，參考價(jià)值極大，以下是小編為考生們精心整理的2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》科目真題及答案解析——計(jì)算題部分：

2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《稅法》科目試題及答案解析

(計(jì)算題部分)

　　三、計(jì)算分析題(本題型共4小題，每小題5分，共20分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)

　　1.位于縣城的某內(nèi)資原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)購(gòu)進(jìn)挖掘機(jī)一臺(tái)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬(wàn)元，增值稅稅款為l0.2萬(wàn)元。支付運(yùn)費(fèi)4萬(wàn)元，取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票。

　　(2)購(gòu)進(jìn)低值易耗品，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計(jì)為8萬(wàn)元。

　　(3)開(kāi)采原煤l0000噸。采取分期收款方式銷(xiāo)售原煤9000噸，每噸不含稅單價(jià)、500元。購(gòu)銷(xiāo)合同約定，本月應(yīng)收取l/3的價(jià)款，但實(shí)際只收取不含稅價(jià)款120萬(wàn)元。另支付運(yùn)費(fèi)6萬(wàn)元、裝卸費(fèi)2萬(wàn)元，取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票。

　　(4)為職工宿舍供暖，使用本月開(kāi)采的原煤200噸;另將本月開(kāi)采的原煤500噸無(wú)償贈(zèng)送給某有長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶(hù)。

　　(5)銷(xiāo)售開(kāi)采原煤過(guò)程中產(chǎn)生的天然氣125千立方米，取得不含稅銷(xiāo)售額25萬(wàn)元。

　　(6)月末盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)月初購(gòu)進(jìn)的低值易耗品的l/5因管理不善而丟失。(說(shuō)明：相關(guān)票據(jù)在本月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并申報(bào)抵扣;增值稅月初留抵稅額為0;假設(shè)該煤礦所在地原煤的資源稅稅額為5元/噸，天然氣資源稅稅額為10元/千立方米。)(稅法試題卷第9頁(yè)(共17頁(yè))

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　(3)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

　　(4)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅。

　　(5)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　答案：(1)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

　　10.2+8×4/5+(4+6)×7%=17.3(萬(wàn)元)

　　(2)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　第3筆銷(xiāo)項(xiàng)稅=9000×500×1/3×17%/10000=25.5(萬(wàn)元)

　　第4筆銷(xiāo)項(xiàng)稅=(200+500)×500×17%/10000=5.95(萬(wàn)元)

　　第5筆銷(xiāo)項(xiàng)稅=25×13%=3.25(萬(wàn)元)

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅合計(jì)=25.5+5.95+3.25=34.7(萬(wàn)元)

　　(3)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅

　　34.7-17.3=17.4(萬(wàn)元)

　　(4)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅

　　銷(xiāo)售和視同銷(xiāo)售原煤應(yīng)納資源稅=9000/3+(200+500)×5/10000=1.85(萬(wàn)元)

　　煤礦生產(chǎn)的天然氣不繳納資源稅。

　　(5)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

　　17.4×(5%+3%)=1.39(萬(wàn)元)

　　2.某知名財(cái)經(jīng)網(wǎng)站，具有增值電信業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，2010年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)開(kāi)展“金牌理財(cái)師”遠(yuǎn)程培訓(xùn)業(yè)務(wù)，取得培訓(xùn)費(fèi)收入130萬(wàn)元，并向?qū)W員配套培訓(xùn)教材取得收入70萬(wàn)元。

　　(2)發(fā)布網(wǎng)絡(luò)廣告，取得廣告收入5000萬(wàn)元，其中支付某動(dòng)漫設(shè)計(jì)室設(shè)計(jì)費(fèi)l000萬(wàn)元。

　　(3)自行開(kāi)發(fā)的“錢(qián)通”證券分析軟件已完成國(guó)家版權(quán)局的登記手續(xù)，轉(zhuǎn)讓著作權(quán)給香港某證券研究機(jī)構(gòu)，獲得轉(zhuǎn)讓收入200萬(wàn)元。

　　(4)2009年度上市公司財(cái)經(jīng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)光盤(pán)10000張，每張售價(jià)l000元：光盤(pán)交付使用后通過(guò)網(wǎng)絡(luò)為客戶(hù)提供遠(yuǎn)程技術(shù)支持，另取技術(shù)服務(wù)費(fèi)l00萬(wàn)元。要求t根據(jù)以上資料，按以下順序回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)計(jì)算遠(yuǎn)程培訓(xùn)及教材業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)計(jì)算網(wǎng)絡(luò)廣告業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　(3)計(jì)算軟件轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　(4)計(jì)算遠(yuǎn)程技術(shù)支持業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。稅法試題卷第l0頁(yè)(共17頁(yè))

　　答案：(1)計(jì)算遠(yuǎn)程培訓(xùn)及教材業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　混合銷(xiāo)售應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(130+70)×3%=6(萬(wàn)元)

　　(2)計(jì)算網(wǎng)絡(luò)廣告業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　5000×5%=250(萬(wàn)元)

　　(3)計(jì)算軟件轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　200×5%=10(萬(wàn)元)

　　(4)計(jì)算遠(yuǎn)程技術(shù)支持業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　100×5%=5(萬(wàn)元)

　　3.某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2010年3月購(gòu)進(jìn)已稅煙絲800萬(wàn)元(不含增值稅)，委托M企業(yè)加工甲類(lèi)卷煙500箱(250條/箱，200支/條)，M企業(yè)按每箱0.1萬(wàn)元收取加工費(fèi)(不含稅)，當(dāng)月M企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團(tuán)公司收回，集團(tuán)公司將其中20箱銷(xiāo)售給煙草批發(fā)商N(yùn)企業(yè)，取得含稅銷(xiāo)售收入86.58萬(wàn)元;80箱銷(xiāo)售給煙草零售商Y專(zhuān)賣(mài)店，取得不含稅銷(xiāo)售收入320萬(wàn)元;100箱作為股本與F企業(yè)合資成立一家煙草零售經(jīng)銷(xiāo)商z公司。(說(shuō)明：煙絲消費(fèi)稅率為30%，甲類(lèi)卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅率為56%加0.003元/支。)

　　要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)計(jì)算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

　　(2)計(jì)算集團(tuán)公司向N企業(yè)銷(xiāo)售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　(3)計(jì)算集團(tuán)公司向Y專(zhuān)賣(mài)店銷(xiāo)售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　(4)計(jì)算集團(tuán)公司向z公司投資應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　答案：(1)計(jì)算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。(800+500×0.1+500×150/10000)/(1-56%)×200/500×56%+200×150/10000-320×30%=436.55+3-96=343.55(萬(wàn)元)

　　(2)計(jì)算集團(tuán)公司向N企業(yè)銷(xiāo)售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　批發(fā)商之間銷(xiāo)售卷煙不繳納消費(fèi)稅。

　　(3)計(jì)算集團(tuán)公司向Y專(zhuān)賣(mài)店銷(xiāo)售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　批發(fā)卷煙按照5%的稅率即征消費(fèi)稅320×5%=16(萬(wàn)元)

　　(4)計(jì)算集團(tuán)公司向z公司投資應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。320/80×100×5%=20(萬(wàn)元)投資零售企業(yè)按照批發(fā)行為繳納消費(fèi)稅。

　　4.某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司于2009年1月受讓一宗土地使用權(quán)，根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同支付轉(zhuǎn)讓方地價(jià)款6000萬(wàn)元，當(dāng)月辦好土地使用權(quán)權(quán)屬證書(shū)。2009年2月至2010年3月中旬該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將受讓土地70%(其余30%尚未使用)的面積開(kāi)發(fā)建造一棟寫(xiě)字樓。在開(kāi)發(fā)過(guò)程中，根據(jù)建筑承包合同支付給建筑公司的勞務(wù)費(fèi)和材料費(fèi)共計(jì)5800萬(wàn)元;發(fā)生的利息費(fèi)用為300萬(wàn)元，不高于同期銀行貸款利率并能提供金融機(jī)構(gòu)的證明。3月下旬該公司將開(kāi)發(fā)建造的寫(xiě)字樓總面積的20%轉(zhuǎn)為公司的固定資產(chǎn)并用于對(duì)外出租，其余部分對(duì)外銷(xiāo)售。2010年4月～6月該公司取得租金收入共計(jì)60萬(wàn)元，銷(xiāo)售部分全部售完，共計(jì)取得銷(xiāo)售收入14000萬(wàn)元。該公司在寫(xiě)字樓開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售過(guò)程中，共計(jì)發(fā)生管理費(fèi)用800萬(wàn)元、銷(xiāo)售費(fèi)用400萬(wàn)元。(說(shuō)明：該公司適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%：教育費(fèi)附加征收率為3%;契稅稅率為3%;其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除比例為5%。)稅法試題卷第ll頁(yè)(共17頁(yè))

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2010年4～6月共計(jì)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2010年4～6月共計(jì)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加。

　　(3)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的土地成本。

　　(4)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)成本。

　　(5)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

　　(6)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售寫(xiě)字樓土地增值稅的增值額。

　　(7)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售寫(xiě)字樓應(yīng)繳納的土地增值稅。

　　答案：(1)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2010年4～6月共計(jì)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　60×5%+14000×5%=703(萬(wàn)元)

　　(2)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2010年4～6月共計(jì)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加。

　　703×(7%+3%)=70.3(萬(wàn)元)

　　(3)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的土地成本。

　　6000×70%×(1-20%)+6000×3%×70%×(1-20%)=3460.80(萬(wàn)元)

　　(4)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)成本。

　　5800×(1-20%)=4640(萬(wàn)元)

　　(5)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

　　300×(1-20%)+(3460.80+4640)×5%=645.04(萬(wàn)元)

　　(6)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售寫(xiě)字樓土地增值稅的增值額。

　　14000-3460.80-4640-645.04-14000×5%×(1+7%+3%)-(3460.8+4640)×20%=14000-11136=2864(萬(wàn)元)

　　(7)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售寫(xiě)字樓應(yīng)繳納的土地增值稅。

　　2864/11136=25.72%

　　2864×30%=859.2(萬(wàn)元)