三、簡答題

　　(本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為l l分。第l小題至第4小題每小題6分。本題型最高得分為35分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。)

　　1.ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降級為高級經(jīng)理。

　　(2)內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接受相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，

　　(3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)由審計項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(4)工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。

　　(5)獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要為保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立性要求的培訓(xùn)，并要求高級經(jīng)理以上(含高級經(jīng)理)的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。

　　(6)分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制定業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。

　　要求：

　　針對上述(1)至(6)項(xiàng)，分別指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)合伙人的考核和晉升制度不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序。

　　(2)內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，在確定檢查的范圍時，事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查。

　　(3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)由事務(wù)所統(tǒng)一指派未參與該項(xiàng)目的人員擔(dān)任，而不應(yīng)由審計項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)行。

　　(4)工作底稿的保管制度不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的保存期限保存紙質(zhì)工作底稿。

　　(5)獨(dú)立性政策不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

　　(6)分所管理制度不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。

　　2.ABC會計師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司20×8年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師為審計項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，在招投標(biāo)階段和審計過程中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)應(yīng)邀投標(biāo)時，ABC會計師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

　　(2)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，ABC會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費(fèi)用，據(jù)此，審計項(xiàng)目組計劃相應(yīng)縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見。

　　(3)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。ABC會計師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。

　　(4)審計開始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會計師事務(wù)所指派一名審計項(xiàng)目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財務(wù)報表。

　　(5)審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應(yīng)甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查，并就是否錄用形成書面意見。

　　(6)審計過程中，A注冊會計師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財務(wù)戰(zhàn)略。

　　要求：

　　針對上述(1)至(6)項(xiàng)，分別指出ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)不違反。ABC會計師事務(wù)所在接受委托前，應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。

　　(2)違反。ABC會計師事務(wù)所因減少審計收費(fèi)而不恰當(dāng)?shù)乜s小審計范圍，影響審計質(zhì)量。

　　(3)違反。ABC會計師事務(wù)所為兩家存在直接競爭關(guān)系的客戶提供審計服務(wù)，可能存在利益沖突，應(yīng)當(dāng)告知甲公司和乙公司，并在簽約前取得他們的同意。

　　(4)違反。ABC會計師事務(wù)所幫助上市公司甲公司編制財務(wù)報表，涉及代行管理職責(zé)，可能影響其獨(dú)立性。

　　(5)違反。A注冊會計師為甲公司提供高級管理人員招聘服務(wù)，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　(6)違反。A注冊會計師協(xié)助制定甲公司的財務(wù)戰(zhàn)略，涉及承擔(dān)管理職責(zé)，可能因自我評價對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　3.(教材已刪除該知識點(diǎn))甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司(以下簡稱丁公司)。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了出資。ABC會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)接受委托對擬設(shè)立的丁公司的注冊資本進(jìn)行審驗(yàn)，并委派A注冊會計師擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。審驗(yàn)過程中，A注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。A注冊會計師在出具的驗(yàn)資報告中認(rèn)為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗(yàn)資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補(bǔ)足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因?qū)е沦Y不低債，無力償付戊供應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以ABC會計師事務(wù)所出具不實(shí)驗(yàn)資報告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。ABC會計師事務(wù)所提出三項(xiàng)抗辯理由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任：一是審驗(yàn)工作乃分支機(jī)構(gòu)所為，與本會計師事務(wù)所無關(guān);二是戊供應(yīng)商與本會計師事務(wù)所及分支機(jī)構(gòu)不存在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)系人;三是驗(yàn)資報告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供應(yīng)商因不當(dāng)使用驗(yàn)資報告而遭受損失與本會計師事務(wù)所無關(guān)。

　　要求：

　　回答下列問題，并簡要說明理由：

　　(1)戊供應(yīng)商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟?

　　(2)ABC會計師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立?

　　(3)ABC會計師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任?

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)戌供應(yīng)商可以對丁公司、丁公司的乙出資人(和丙出資人)、ABC會計師事務(wù)所及其分支機(jī)構(gòu)提起民事訴訟。按照《司法解釋》第三條的規(guī)定，利害關(guān)系人應(yīng)對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟;同時，對虛假出資或出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。

　　(2)不能成立。一是依據(jù)《司法解釋》第三條規(guī)定，ABC會計師事務(wù)所及其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)作為共同被告;二是依據(jù)《司法解釋》第二條規(guī)定，戌供應(yīng)商合理依賴ABC會計師事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)的不實(shí)報告而與丁公司進(jìn)行交易并遭受損失，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人;三是依據(jù)《司法解釋》第九條規(guī)定，會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供工商登記使用”，不能作為免責(zé)的事由。

　　(3)ABC會計師事務(wù)所可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。理由有四：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎;驗(yàn)資業(yè)務(wù)所必須依賴的銀行提供了虛假證明文件，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)丙出資人虛假出資情況;已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報告，但乙出資人在注冊登記后抽逃資金;盡管在出具驗(yàn)資報告時，丙出資人出資不到位，但在公司登記半年后已補(bǔ)足出資。

　　4.(教材已刪除該知識點(diǎn))A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在針對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時，A注冊會計師決定采用概率比例規(guī)模(PPS)抽樣方法實(shí)施抽樣。甲公司的應(yīng)收賬款包含4000筆明細(xì)賬戶，賬面總金額為2000000元。A注冊會計師確定的可接受誤受風(fēng)險為5%。其他相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師認(rèn)為，PPS抽樣方法的抽樣單元是貨幣單元，而實(shí)施審計測試需要針對應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細(xì)賬戶實(shí)物單元，A注冊會計師逐項(xiàng)累計總體中所有項(xiàng)目的賬面金額。

　　(2)A注冊會計師利用隨機(jī)數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)中，有兩個隨機(jī)數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目，A注冊會計師將其視為1個樣本項(xiàng)目。

　　(3)假設(shè)A注冊會計師選出150個樣本項(xiàng)目，在進(jìn)行測試后發(fā)現(xiàn)兩個錯報，一個是賬面金額為100元的明細(xì)賬戶中由50元的高估錯報;另一個是在賬面金額為2000元的明細(xì)賬戶中有600元的高估錯報。A注冊會計師利用樣本錯報的相關(guān)信息計算總體錯報上限。在誤受風(fēng)險為5%的情況下，泊松分布的MFx分別為：MF0=3.00，MF1=4.75，MF2=6.30。

　　要求：

　　(1)簡要說明A注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時需要考慮的因素。

　　(2)針對上述(1)至(2)項(xiàng)，分別指出A注冊會計師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。

　　(3)在不考慮上述(1)至(2)項(xiàng)的情況下，針對上述第(3)項(xiàng)，計算總體錯報的上限。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)PPS抽樣確定樣本規(guī)模必須要考慮的因素：總體賬面金額、風(fēng)險系數(shù)、可容忍錯報、預(yù)計總體錯報、擴(kuò)張系數(shù)。

　　(2)

　　1)正確。

　　2)不正確。因?yàn)槭褂秒S機(jī)數(shù)法產(chǎn)生的2個重復(fù)樣本項(xiàng)目，在統(tǒng)計上仍視為2個樣本項(xiàng)目。(3)總體錯報上限=基本界限+第一個錯報所增加的錯報上限+第二個錯報所增加的錯報上限。

　　基本界限=2000000×3.0/150×1-=40 000(元)

　　第一個錯報所增加的錯報上限=2000000×(4.75-3.0)/1 50×(50/100)=11666.67(元)

　　第二個錯報所增加的錯報上限=2000000×(6.30-4.75)/150×(600/2000)=6200(元)

　　總體錯報上限=40000+11666.67+6200=57866.67(元)

　　5.A注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測試的結(jié)果，A注冊會計師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計師計劃于20×8年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。

　　(2)在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識。

　　(3)對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計算確定存貨的數(shù)量。

　　(4)在存貨監(jiān)盤過程中， 監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。

　　(5)對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。

　　(6)在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。

　　(2)假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場，指出A注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)

　　1)不存在。

　　2)存在。對擬檢查的存貨作出標(biāo)識會為甲公司盤點(diǎn)人員所知悉，損害審計程序的不可預(yù)測性。

　　3)存在。應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的開箱檢查。

　　4)不存在。

　　5)存在。應(yīng)當(dāng)確定收到的存貨是否應(yīng)納入20×8年l2月31日的存貨。如果需要，應(yīng)當(dāng)納入存貨監(jiān)盤范圍。

　　6)存在。應(yīng)當(dāng)取得所有已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄。

　　(2)A注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：

　�、俑淖兇尕洷O(jiān)盤日期;

　　②對資產(chǎn)負(fù)債表日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間的交易進(jìn)行測試，倒軋出資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的數(shù)量。

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