事項(xiàng)序號(hào)

是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是／否）

理由

財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng)

財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定

（1）

是

由于每月薪酬發(fā)放日被推遲到次月5日，20×8年末應(yīng)付職工薪酬余額應(yīng)達(dá)到約一個(gè)月的全部職工薪酬水平，但甲公司20×8年末應(yīng)付職工薪酬余額僅6萬(wàn)元（與上年末余額基本接近），明顯偏低，可能存在20×8年末少計(jì)應(yīng)付職工薪酬的風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)付職工薪酬／（營(yíng)業(yè)成本／銷(xiāo)售費(fèi)用）

完整性

（2）

是

由于甲公司購(gòu)并丙公司的主要目的在于取得其機(jī)器設(shè)備，購(gòu)并安排也不承接丙公司員工，并且甲公司將生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)移至自己的生產(chǎn)基地進(jìn)行了重新組合安裝，丙公司則轉(zhuǎn)成全新的銷(xiāo)售公司，因此，可能存在購(gòu)并取得的資產(chǎn)、負(fù)債的組合不能滿(mǎn)足形成一項(xiàng)業(yè)務(wù)所需要素的風(fēng)險(xiǎn)。如果購(gòu)并所涉及的資產(chǎn)、負(fù)債的組合不能形成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，則甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表不應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)，并且應(yīng)將購(gòu)買(mǎi)成本按照購(gòu)買(mǎi)日取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的相對(duì)公允價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行重新分配。這可能涉及相關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額的調(diào)整。

商譽(yù)／（固定資產(chǎn)／存貨）／（營(yíng)業(yè)成本／銷(xiāo)售費(fèi)用）

存在／（計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/SPAN>）／（完整性）

（3）

是

追加廣告服務(wù)費(fèi)的發(fā)生是與當(dāng)月A產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售業(yè)績(jī)掛鉤的，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入利潤(rùn)表，因此在20×8年末存在多計(jì)預(yù)付款項(xiàng)——追加廣告服務(wù)費(fèi)（少計(jì)20×8年度銷(xiāo)售費(fèi)用）的風(fēng)險(xiǎn)。

預(yù)付款項(xiàng)／（銷(xiāo)售費(fèi)用）

存在／（完整性）

（4）

是

甲公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變，可能涉及相關(guān)產(chǎn)品與所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)的改變，由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲到運(yùn)至客戶(hù)指定的交貨地點(diǎn)后交客戶(hù)簽收才轉(zhuǎn)移。因此20×8年（11月起）可能存在甲公司在發(fā)貨時(shí)即提前確認(rèn)相關(guān)營(yíng)業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)。

營(yíng)業(yè)收入／營(yíng)業(yè)成本（／存貨）

發(fā)生／發(fā)生（／完整性）

（5）

是

由于社會(huì)公眾對(duì)B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量存在重大疑慮，B產(chǎn)品的市場(chǎng)前景存在重大不確定性，可能導(dǎo)致B產(chǎn)品嚴(yán)重滯銷(xiāo)，20×8年末B產(chǎn)品相關(guān)存貨可能存在減值風(fēng)險(xiǎn)。

存貨

計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/SPAN>

實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)

是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是／否）

與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一序號(hào)）

理由

（1）

是

（1）

通過(guò)估算20×8年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與20×8年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較，可以識(shí)別可能存在的少計(jì)應(yīng)付職工薪酬的問(wèn)題

（2）

否

（3）

是

（5）

通過(guò)計(jì)算期末存貨的可變現(xiàn)凈值（包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷(xiāo)售情況），并與存貨賬面價(jià)值進(jìn)行比較，可以識(shí)別可能存在的少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的問(wèn)題

（4）

否

（5）

是

（4）

通過(guò)從20×8年度營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷(xiāo)售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫(kù)單、客戶(hù)簽收記錄和記賬憑證一致，可以識(shí)別可能存在的提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的問(wèn)題

（6）

否

（7）

否

20×8年12月31日賬齡分析

客戶(hù)類(lèi)別

原幣（萬(wàn)元）

人民幣（萬(wàn)元）

其中：

1年以?xún)?nèi)

1-2年

2-3年

3年以上

國(guó)內(nèi)客戶(hù)

41158

28183

7434

4341

1200

國(guó)外客戶(hù)

美元2046

15345

10981

2164

2200

0

合計(jì)

56503

39164

9598

6541

1200

20×7年12月31日賬齡分析

客戶(hù)類(lèi)別

原幣（萬(wàn)元）

人民幣（萬(wàn)元）

其中：

1年以?xún)?nèi)

1-2年

2-3年

3年以上

國(guó)內(nèi)客戶(hù)

31982

23953

4169

3860

0

國(guó)外客戶(hù)

美元2006

14046

11337

2539

170

0

合計(jì)

46028

35290

6708

4030

0

客戶(hù)編號(hào)

客戶(hù)名稱(chēng)

甲公司賬面金額（原幣萬(wàn)元）

回函金額

（原幣萬(wàn)元）

差異金額

（原幣萬(wàn)元）

回函方式

審計(jì)說(shuō)明

D1

A公司

人民幣7616

5000

2616

原件

（1）

D2

B公司

人民幣9054

6054

3000

原件

（2）

D3

C公司

人民幣7618

7618

0

傳真件

（3）

E1

E公司

美元1448

未回函

不適用

未回函

（4）

審計(jì)說(shuō)明：

（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢(xún)問(wèn)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬(wàn)元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入20×9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

（2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢(xún)問(wèn)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價(jià)款3000萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬(wàn)元及相應(yīng)的銷(xiāo)售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬(wàn)元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

（3）回函由C公司直接傳真至本所�；睾瘺](méi)有差異，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

（4）未收到回函。執(zhí)行替代測(cè)試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

審計(jì)說(shuō)明序號(hào)

實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處（是/否）

理由

改進(jìn)建議

（1）

是

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是取得甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理的口頭解釋?zhuān)瑳](méi)有執(zhí)行進(jìn)一步的檢查程序以佐證財(cái)務(wù)經(jīng)理的說(shuō)法。

檢查20×9年1月4日實(shí)際收到該筆2616萬(wàn)元貨款的銀行進(jìn)賬單。

（2）

是

由于甲公司的國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)在將產(chǎn)品交付客戶(hù)并取得客戶(hù)簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入，而B公司于20×9年1月5日才收到這批產(chǎn)品，因此甲公司于20×8年不應(yīng)確認(rèn)該筆3000萬(wàn)元應(yīng)收賬款及相應(yīng)的銷(xiāo)售收入。

進(jìn)一步檢查B公司對(duì)該批產(chǎn)品的簽收記錄。如果B公司收貨時(shí)間確系20×9年，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整，建議甲公司沖回該筆應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入。

（3）

是

對(duì)于以傳真方式收到的函證回復(fù)，可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與被詢(xún)證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來(lái)源及內(nèi)容。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢(xún)證者提供回函原件。

（4）

是

甲公司對(duì)于出口銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)，但是執(zhí)行的替代程序并沒(méi)有檢查裝船單。

還應(yīng)進(jìn)一步檢查裝船單。如果裝船單時(shí)間系20×9年，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整，建議甲公司沖回相關(guān)應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入。