注會(huì)考試《審計(jì)》第十四章為審計(jì)溝通，是比較重要的考試章節(jié)之一，主要在選擇題中考查。最近五年考試平均分值3分左右。在我們平時(shí)日常做題時(shí)，記得刨根問(wèn)底。哪對(duì)哪錯(cuò)都研究透，做題時(shí)也別忘了記憶知識(shí)點(diǎn)，回歸教材對(duì)于注會(huì)考生來(lái)說(shuō)非常重要！

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第十四章：審計(jì)溝通

【單選1】下列有關(guān)與治理層溝通的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（??）。

A、在上市公司審計(jì)中，有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問(wèn)題的溝通，其溝通對(duì)象最好是被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的組織或人員

B、有關(guān)管理層的勝任能力和誠(chéng)信問(wèn)題方面的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)與兼任高級(jí)管理職務(wù)的治理層成員溝通

C、在確定與哪些適當(dāng)人員溝通特定事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境等方面的情況時(shí)獲取的有關(guān)治理結(jié)構(gòu)和治理過(guò)程的信息

D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通，適當(dāng)人員可能因擬溝通事項(xiàng)的不同而不同

【答案】B

【解析】

選項(xiàng)B錯(cuò)誤，有關(guān)管理層的勝任能力和誠(chéng)信問(wèn)題方面的事項(xiàng)，不宜與兼任高級(jí)管理職務(wù)的治理層成員溝通。

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【單選2】下列事項(xiàng)中，不屬于應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的是（　?。?/p>

A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)

B、值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取預(yù)期的信息

D、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任

【答案】 C

【解析】

選項(xiàng)C錯(cuò)誤，如果無(wú)法獲取預(yù)期的信息，那么屬于審計(jì)工作中遇到的重大困難，需要與治理層溝通，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取預(yù)期的信息，說(shuō)明審計(jì)工作并不存在困難，不需要與治理層進(jìn)行溝通。

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【單選3】下列各項(xiàng)中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)的是（　?。?。

A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法

B、影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形

C、已與管理層討論或需要書(shū)面溝通的重大事項(xiàng)

D、值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

【答案】D

【解析】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的下列事項(xiàng)：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露）重大方面的質(zhì)量的看法（選項(xiàng)A）。
（2）審計(jì)工作中遇到的重大困難。
（3）已與管理層討論或需要書(shū)面溝通的重大事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書(shū)面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位（選項(xiàng)C）。
（4）影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形（如有）（選項(xiàng)B）。
（5）審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程相關(guān)的所有其他重大事項(xiàng)。

【提示】值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷屬于應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)的內(nèi)容，不是審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)。

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【多選1】下列各項(xiàng)中，屬于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有（　?。?。

A、已對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，但未對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

B、正在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

C、已接受本期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)委托但未完成審計(jì)工作，與委托人解除了業(yè)務(wù)約定的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

D、正在與客戶接觸但尚未簽訂本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

【答案】 A,B,C

【解析】

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括“上期前任”與“本期前任”。無(wú)論上期財(cái)務(wù)報(bào)表歷經(jīng)幾次審計(jì)，只有最后對(duì)外公布了審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才屬于“上期前任”，如選項(xiàng)A?！氨酒谇叭巍眲t包括與客戶簽訂了本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的所有其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，無(wú)論其是否完成了審計(jì)，如選項(xiàng)BC。

【提示】針對(duì)選項(xiàng)B：前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定義中包括“可能與委托人解除約定”的情形，即雖然委托人尚未正式與會(huì)計(jì)師事務(wù)所解除業(yè)務(wù)約定，但業(yè)務(wù)約定有可能終止。這種情形通常出現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托但尚未完成審計(jì)工作的情況下。

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【多選2】W、P會(huì)計(jì)師事務(wù)所都接受了甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的委托，但都因某些原因終止了審計(jì)業(yè)務(wù)，甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)最終由X會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)完成。S會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的委托，但因與治理層沒(méi)有達(dá)成良好的雙向溝通解除了業(yè)務(wù)約定，最終甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表由Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)完成，據(jù)此，以下說(shuō)法中正確的有（　?。?。

A、X會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師是Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

B、W會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師是Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

C、P會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師是Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

D、S會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師是Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

【答案】A,D

【解析】

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包括兩種情況：已對(duì)最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（本題中指的是X會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師）；接受委托但未完成審計(jì)工作、已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（本題中指的是S會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師），選項(xiàng)AD正確。

【提示】前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括上期前任和本期前任。上期前任只有一個(gè)，是最終出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。本期前任可能有多個(gè)，無(wú)論是否完成本期審計(jì)都屬于本期前任。

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【多選3】下列各項(xiàng)中，屬于接受委托前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行詢問(wèn)的事項(xiàng)有（　?。?/p>

A、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧

B、被審計(jì)單位的商業(yè)信譽(yù)

C、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施的主要審計(jì)程序

D、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因

【答案】A,B,D

【解析】

接受委托前的必要溝通過(guò)程中通常值得關(guān)注和詢問(wèn)的事項(xiàng)包括：
（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題。例如，向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的商業(yè)信譽(yù)如何（選項(xiàng)B），是否發(fā)現(xiàn)管理層存在缺乏誠(chéng)信的行為，被審計(jì)單位是否過(guò)分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)維持在盡可能低的水平，審計(jì)范圍是否受到不適當(dāng)限制等。
（2）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧（選項(xiàng)A）。
（3）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
（4）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因（選項(xiàng)D）。

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