與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系_24年注會審計主觀題專練

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉碩2024-08-20 09:41:16

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注冊會計師《審計》的第二十三章今年有部分變化，例如第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益、第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務(wù)等，此兩點(diǎn)建議同學(xué)們們注意應(yīng)對主觀題。

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與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系

【簡答題】

ABC 會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司等多家上市公司。XYZ 公司和 ABC 會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項(xiàng)目組在 2023 年度財務(wù)報表審計中遇到下列事項(xiàng)：

（1）項(xiàng)目合伙人 A 注冊會計師 2015 年度至 2017 年度擔(dān)任甲公司審計項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，2018 年擔(dān)任甲公司審計項(xiàng)目合伙人，2019 年度在甲公司審計項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策，2020 年度至 2022 年度因病休假未參與甲公司審計。

（2）B 注冊會計師曾擔(dān)任乙公司2022 年度財務(wù)報表審計的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，于 2023 年 5 月退休，之后未和 ABC 會計師事務(wù)所保持交往。2024 年 1 月 1 日，B 注冊會計師受聘擔(dān)任乙公司獨(dú)立董事。

（3）關(guān)鍵審計合伙人 C 注冊會計師 2017 年度至 2019 年度擔(dān)任丙公司審計項(xiàng)目經(jīng)理，并簽署了審計報告，2021 年度和 2022 年度擔(dān)任丙公司審計項(xiàng)目合伙人，2020 年度未參與丙公司審計，也未以任何方式影響審計結(jié)果。

（4）D 注冊會計師曾作為審計經(jīng)理簽署了丁公司 2018 年度至 2022 年度審計報告，之后調(diào)離丁公司審計項(xiàng)目組，加入事務(wù)所質(zhì)量管理部，負(fù)責(zé)復(fù)核所有上市公司審計客戶的財務(wù)報表。

（5）項(xiàng)目合伙人 E 注冊會計師曾負(fù)責(zé)審計戊公司2018 年度至 2020 年度財務(wù)報表，之后調(diào)離甲公司審計項(xiàng)目組，擔(dān)任己公司 2021 年度至 2022 年度財務(wù)報表審計項(xiàng)目合伙人，己公司是甲公司不重要的子公司。

（6）庚公司于 2022 年 8 月首次公開發(fā)行股票并上市。F 注冊會計師自 2018 年度起擔(dān)任庚公司財務(wù)報表審計項(xiàng)目合伙人。

要求：針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反《中國注冊會計師職業(yè)道德守則（2020）》有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況（不考慮過渡期安排），并簡要說明理由。

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【正確答案】

事項(xiàng)序號	是否違反（違反/不違反）	理由
（1）	不違反	A 注冊會計師相繼擔(dān)任甲公司關(guān)鍵審計合伙人累計達(dá)到五年，其中擔(dān)任項(xiàng) 目質(zhì)量復(fù)核人員累計達(dá)到三年，2020 年度至 2022 年度已完成冷卻（適用的冷卻期為連續(xù)三年），2023 年度擔(dān)任甲公司審計項(xiàng)目合伙人，不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響
（2）	違反	B 注冊會計師在 2023 年已審財務(wù)報表發(fā)布前就已擔(dān)任乙公司獨(dú)立董事，將因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響
（3）	違反	截至 2022 年，累計擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人剛好滿五年，2023 年處于冷卻期，繼續(xù)擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人，將因密切關(guān)系和自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響
（4）	違反	關(guān)鍵審計合伙人在冷卻期內(nèi)不得為該客戶的審計業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，否則將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響
（5）	不違反	E 注冊會計師不是戊公司 2021 年度及 2022 年度關(guān)鍵審計合伙人/2021 年度及 2022 年度不計入戊公司關(guān)鍵審計合伙人五年連續(xù)任期
（6）	不違反	F 注冊會計師在庚公司首次公開發(fā)行股票后/上市后擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人的時間沒有超過 2 年，不違反有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定

【提示】

事項(xiàng)（2）屬于關(guān)鍵審計合伙人，B 注冊會計師需要在乙公司 2023 年度已審計財務(wù)報表對外公布后才可擔(dān)任乙公司獨(dú)立董事。

事項(xiàng)（3）審計項(xiàng)目經(jīng)理簽署審計報告，視為關(guān)鍵審計合伙人看待，2017 年度至 2019 年度作為關(guān)鍵審計合伙人，需要累計計算年限。

事項(xiàng)（5）冷卻期是針對“關(guān)鍵審計合伙人”而言的，不重要子公司的項(xiàng)目合伙人不屬于關(guān)鍵審計合伙人，所以不計入 5 年連續(xù)任期，如果本題改成“重要子公司”的話，應(yīng)視為關(guān)鍵審計合伙人，則本題是違反的。

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