消費稅應(yīng)納稅額的計算_25注會稅法主觀題特訓(xùn)
注冊會計師稅法的主觀題分為計算問答題和綜合題，其中計算問答題一直是消費稅中分值比重最大的題型，消費稅與增值稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅的混合計算是本章命題的常見形式。下文計算問答題涉及知識點消費稅應(yīng)納稅額的計算，一起來打卡練習吧！
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消費稅應(yīng)納稅額的計算
【計算問答題】
甲地板廠系增值稅一般納稅人，2025年2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）進口實木地板A一批，海關(guān)確定的關(guān)稅計稅價格為8萬元。
（2）從乙實木地板廠購進未經(jīng)涂飾的素板，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款5萬元，增值稅0.65萬元。當月領(lǐng)用進口實木地板A的20%和未經(jīng)涂飾素板的70%用于繼續(xù)生產(chǎn)實木地板B，生產(chǎn)完成后以直接收款方式將部分實木地板B對外出售，取得不含稅銷售收入32萬元。
（3）采取賒銷方式向某商場銷售剩余的實木地板B，不含稅銷售額150萬元，合同約定當月15日付款，由于商場資金周轉(zhuǎn)困難，當月實際支付100萬元，剩余款項下月支付。
（4）將自產(chǎn)的一批實木地板C投資給某企業(yè)，該批實木地板的最低不含增值稅銷售價格為160萬元，平均不含增值稅銷售價格為180萬元，最高不含增值稅銷售價格為200萬元。
（5）將新生產(chǎn)的豪華實木地板用于本廠辦公室裝修，該批實木地板成本為90萬元，市場上無同類產(chǎn)品的銷售價格。
（其他相關(guān)資料：實木地板消費稅稅率為5%、成本利潤率為5%、進口關(guān)稅稅率為30%；上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已申報抵扣）
要求：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。
（1）計算甲地板廠應(yīng)繳納的進口環(huán)節(jié)增值稅。
（2）計算甲地板廠應(yīng)繳納的進口環(huán)節(jié)消費稅。
（3）說明業(yè)務(wù)（4）消費稅的計稅依據(jù)及確定計稅依據(jù)的理由，并計算業(yè)務(wù)（4）甲地板廠應(yīng)繳納實木地板C的消費稅。
（4）計算甲地板廠應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的消費稅。
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【正確答案】
（1）應(yīng)繳納進口環(huán)節(jié)增值稅=（8+8×30%）÷（1-5%）×13%=1.42（萬元）。
（2）應(yīng)繳納進口環(huán)節(jié)消費稅=（8+8×30%）÷（1-5%）×5%=0.55（萬元）。
（3）業(yè)務(wù)（4）消費稅的計稅依據(jù)為最高不含增值稅銷售價格200萬元。
理由：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。
業(yè)務(wù)（4）：應(yīng)繳納實木地板C的消費稅=200×5%=10（萬元）。
（4）準予抵扣的實木地板已納消費稅=0.55×20%+5×5%×70%=0.29（萬元）。
采取賒銷方式銷售應(yīng)稅消費品的，消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同約定的收款日期的當天；
業(yè)務(wù)（2）、業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納實木地板B的消費稅=32×5%+150×5%=9.1（萬元）。
業(yè)務(wù)（4）：應(yīng)繳納實木地板C的消費稅為10萬元。
業(yè)務(wù)（5）：應(yīng)繳納消費稅=（90+90×5%）÷（1-5%）×5%=4.97（萬元）。
甲地板廠應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的消費稅=9.1+10+4.97-0.29=23.78（萬元）。
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