注會(huì)審計(jì)主觀題注重考查邏輯推理和書(shū)面表達(dá)能力。練習(xí)過(guò)程中，考生需學(xué)會(huì)梳理題目信息、構(gòu)建分析框架，并用專業(yè)術(shù)語(yǔ)清晰闡述觀點(diǎn)。以下是審計(jì)考點(diǎn)“銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序”相關(guān)大題，快來(lái)做題吧！

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銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

【簡(jiǎn)答題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與銷售與收款循環(huán)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）客戶乙公司年末應(yīng)收賬款余額500萬(wàn)元，回函金額200萬(wàn)元，因差異高于實(shí)際執(zhí)行的重要性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此提出了審計(jì)調(diào)整建議。

（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司營(yíng)業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額為100萬(wàn)元，實(shí)際差異為300萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就超出可接受差異額的200萬(wàn)元詢問(wèn)了管理層，并對(duì)其答復(fù)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（3）甲公司內(nèi)部控制制度規(guī)定，財(cái)務(wù)經(jīng)理每月應(yīng)復(fù)核現(xiàn)金折扣計(jì)算表，檢查應(yīng)收賬款金額和現(xiàn)金折扣比例是否準(zhǔn)確，如有異常進(jìn)行調(diào)查并處理，復(fù)核完成后簽字存檔。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從全年中選取了4個(gè)月的現(xiàn)金折扣計(jì)算表，檢查了財(cái)務(wù)經(jīng)理的簽字，認(rèn)為該控制運(yùn)行有效。

（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用實(shí)質(zhì)性分析程序測(cè)試甲公司銷售返利，發(fā)現(xiàn)已記錄金額與預(yù)期值之間存在600萬(wàn)元差異，因可接受差異額為200萬(wàn)元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求管理層更正了400萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)。

（5）甲公司會(huì)計(jì)每月將客戶對(duì)賬單與應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，并對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查處理，由財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取本年第三季度的核對(duì)記錄，詢問(wèn)了核對(duì)過(guò)程，檢查了核對(duì)情況、差異調(diào)查處理情況以及財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字，認(rèn)為該控制運(yùn)行有效。

要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

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【正確答案】

（1）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，確定是否存在錯(cuò)報(bào)。

【提示】函證沒(méi)有可接受差異額，實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，要確定可接受差異額。函證涉及差異，先確定是否是錯(cuò)報(bào)，再確定是否累積和要求管理層更正。

（2）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)針對(duì)300萬(wàn)元的差異進(jìn)行調(diào)查。

【提示】差異超過(guò)可接受的差異額，必須對(duì)該差異的全部金額進(jìn)行調(diào)查，而不是僅調(diào)查超過(guò)可接受差異額的部分。

（3）不恰當(dāng)。只檢查財(cái)務(wù)經(jīng)理的簽字不足夠/應(yīng)當(dāng)檢查財(cái)務(wù)經(jīng)理是否按規(guī)定完整實(shí)施了該控制。

（4）不恰當(dāng)。差異額超過(guò)可接受差異額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查該差異，而不是將超出部分直接作為錯(cuò)報(bào)。

（5）不恰當(dāng)。整群選樣通常不適用于審計(jì)抽樣/應(yīng)從全年的客戶對(duì)賬單與應(yīng)收賬款明細(xì)賬中選取樣本。

【提示】第（3）項(xiàng)和第（5）項(xiàng)都涉及選取樣本，但是考核點(diǎn)不同，第（3）項(xiàng)從全年中選取4個(gè)月的，所以此處恰當(dāng)。而第（5）項(xiàng)是直接選取第三季度，就是沒(méi)有從全年的角度考慮（屬于整群選樣，第四章有詳細(xì)介紹，不適用于審計(jì)抽樣）。

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