外幣財務(wù)報表折算_25注會會計主觀題特訓(xùn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2025-08-14 13:54:59

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結(jié)合歷年注冊會計師會計科目考試考情來看，外幣折算客觀題及主觀題均有所涉及！其相關(guān)知識點貨幣性項目和非貨幣性項目的區(qū)分、外幣交易的會計處理、外幣報表折算需重點掌握。下文計算分析題涉及知識點外幣財務(wù)報表折算，快來打卡練習(xí)吧！

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外幣財務(wù)報表折算

【計算分析題】

甲公司持有在境外注冊的乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算。

（1）2×24年10月20日，甲公司以每股4歐元的價格購入丙公司股票100萬股，支付價款400萬歐元，另支付交易費用1萬歐元。甲公司將購入的上述股票作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1歐元=6.82元人民幣。2×24年12月31日，丙公司股票的市價為每股5歐元。

（2）2×24年12月31日，除上述以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)外，甲公司其他有關(guān)外幣資產(chǎn)、負(fù)債項目的期末余額如下：

項目	外幣金額	按照2×24年12月31日即期匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額 (萬元人民幣)
銀行存款	3 000萬歐元	20 360
應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款	1 500萬歐元	10 225
預(yù)付款項	500萬歐元	3 415
長期應(yīng)收款	7 500萬港元	6 465
債權(quán)投資	200萬歐元	1 365
短期借款	100萬歐元	710
應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款	1 200萬歐元	8 144
預(yù)收款項	400萬歐元	2 800

甲公司上述長期應(yīng)收款實質(zhì)上構(gòu)成了對乙公司境外經(jīng)營的凈投資，除長期應(yīng)收款外，其他資產(chǎn)、負(fù)債均與關(guān)聯(lián)方無關(guān)。

（3）2×24年1月1日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為10000萬港元，折合成人民幣為8400萬元，2×24年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬港元，無其他所有者權(quán)益變動，即期匯率的平均匯率為1港元=0.85元人民幣。

（4）2×24年12月31日，即期匯率為1歐元=6.80元人民幣，1港元=0.86元人民幣。

假定少數(shù)股東不承擔(dān)實質(zhì)上構(gòu)成凈投資長期應(yīng)收款業(yè)務(wù)產(chǎn)生的外幣報表折算差額。

本題不考慮其他因素。

要求：

（1）判斷甲公司2×24年12月31日表格中的資產(chǎn)和負(fù)債哪些屬于外幣非貨幣性項目，并說明理由。

（2）計算甲公司期末個別報表中因上述資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的匯兌收益。

（3）計算甲公司上述業(yè)務(wù)影響合并報表營業(yè)利潤的金額。

（4）計算乙公司個別報表折算為人民幣時產(chǎn)生的其他綜合收益（外幣報表折算差額）。

（5）計算2×24年12月31日合并報表中“其他綜合收益”列示的金額。

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【正確答案】

（1）2×24年12月31日,甲公司資產(chǎn)、負(fù)債中，預(yù)付款項和預(yù)收款項屬于外幣非貨幣性項目。理由：這兩個項目不是以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債，不屬于貨幣性項目。

（2）銀行存款賬戶產(chǎn)生的匯兌收益=3000×6.80-20360=40（萬元人民幣）

應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款賬戶產(chǎn)生的匯兌收益=1500×6.80-10225=-25（萬元人民幣）
長期應(yīng)收款賬戶產(chǎn)生的匯兌收益=7500×0.86-6465=-15（萬元人民幣）
債權(quán)投資賬戶產(chǎn)生的匯兌收益=200×6.80-1365=-5（萬元人民幣）
短期借款賬戶產(chǎn)生的匯兌收益=710-100×6.80=30（萬元人民幣）
應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款賬戶產(chǎn)生的匯兌收益=8144-1200×6.80=-16（萬元人民幣）
甲公司個別財務(wù)報表中因上述資產(chǎn)、負(fù)債期末產(chǎn)生的匯兌收益總額=40-25-15-5+30-16=9（萬元人民幣）。

（3）長期應(yīng)收款期末產(chǎn)生的匯兌收益在合并財務(wù)報表中應(yīng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益，不影響合并營業(yè)利潤的金額。匯兌收益增加合并營業(yè)利潤=40-25-5+30-16=24（萬元人民幣）。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動及匯率變動增加合并營業(yè)利潤=100×5×6.80-100×4×6.82=672（萬元人民幣），以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的交易費用應(yīng)減少合并營業(yè)利潤=1×6.82=6.82（萬元人民幣），上述甲公司業(yè)務(wù)增加合并營業(yè)利潤=24+672-6.82=689.18（萬元人民幣）。

（4）其他綜合收益（外幣報表折算差額）=（10000+2000）×0.86-（8400+2000×0.85）=220（萬元人民幣）。

（5）合并報表中其他綜合收益=220×80%-15（長期應(yīng)收款匯兌差額轉(zhuǎn)入）=161（萬元人民幣）。

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