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【內(nèi)容導航】

企業(yè)營運納稅管理

【所屬章節(jié)】

第九章　收入與分配管理

【知識點】企業(yè)營運納稅管理

企業(yè)營運納稅管理

(一)采購的納稅管理

采購主要影響流轉(zhuǎn)稅中的增值稅進項稅額，可以從以下四個方面進行納稅籌劃：

1.增值稅納稅人的納稅籌劃

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，我國稅務(wù)機關(guān)對兩類納稅人采用不同的征收方法，由此會產(chǎn)生相應(yīng)的稅負差別。

增值稅一般納稅人以不含稅的增值額為計稅基礎(chǔ)，小規(guī)模納稅人以不含稅銷售額為計稅基礎(chǔ)，在銷售價格相同的情況下，稅負的高低主要取決于增值率的大小。一般來說，增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人;反之，適宜作為一般納稅人。當增值率達到某一數(shù)值時，兩類納稅人的稅負相同，這一數(shù)值被稱為無差別平衡點增值率。

設(shè)X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購進額，假定一般納稅人適用的增值稅稅率為a，小規(guī)模納稅人的征收率為b，則：

增值率X=(S-P)÷S

一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×a-P×a=X×S×a

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×b

令：X×S×a=S×b

得：X=b/a

由以上計算可知，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無差別平衡點的增值率為b/a。

當一般納稅人適用的增值稅稅率為13%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%時，所計算出的無差別平衡點增值率為23.08%。

若企業(yè)的增值率等于23.08%，選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人在稅負上沒有差別，其應(yīng)納增值稅額相同。

若企業(yè)的增值率小于23.08%，選擇成為一般納稅人稅負較輕;反之，選擇小規(guī)模納稅人較為有利。

2.購貨對象的納稅籌劃(略)

(二)生產(chǎn)的納稅管理

企業(yè)生產(chǎn)過程實際上是各種原材料、人工工資和相關(guān)費用轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的全過程，可以從以下3個方面進行納稅籌劃：

1.存貨計價的納稅籌劃

雖然從長期看來，存貨的計價方法不會對應(yīng)納增值稅總額產(chǎn)生影響，但是不同的存貨計價方法可以通過改變營業(yè)成本，繼而改變所得稅納稅義務(wù)在時間上的分布來影響企業(yè)價值。如果預計企業(yè)將長期盈利，則存貨成本可以最大限度地在本期所得額中稅前扣除，應(yīng)選擇使本期存貨成本最大化的存貨計價方法;如果預計企業(yè)將虧損或者企業(yè)已經(jīng)虧損，選擇的計價方法必須使虧損尚未得到完全彌補的年度的成本費用降低，盡量使成本費用延遲到以后能夠完全得到補償?shù)臅r期，才能保證成本費用的抵稅效果最大化。

如果企業(yè)正處于所得稅減稅或免稅期間，就意味著企業(yè)獲得的利潤越多，得到的減免稅額越多，因此，應(yīng)該選擇減免稅期間內(nèi)存貨成本最小化的計價方法，減少企業(yè)的當期攤?cè)?，盡量將存貨成本轉(zhuǎn)移到非稅收優(yōu)惠期間。相反，當企業(yè)處于非稅收優(yōu)惠期間時，應(yīng)選擇使得存貨成本最大化的計價方法，以達到減少當期應(yīng)納稅所得額、延遲納稅的目的。

2.固定資產(chǎn)的納稅籌劃

對于盈利企業(yè)，新增固定資產(chǎn)入賬時，其賬面價值應(yīng)盡可能低，盡可能在當期扣除相關(guān)費用，在征得稅務(wù)機關(guān)同意的情況下，盡量縮短折舊年限或采用加速折舊法。對于虧損企業(yè)和享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)該合理預計企業(yè)的稅收優(yōu)惠期間或彌補虧損所需年限，進行適當?shù)恼叟f安排，盡量在稅收優(yōu)惠期間和虧損期間少提折舊，以達到抵稅收益最大化。

3.期間費用的納稅籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用和損失，只有部分能夠計入所得稅扣除項目，且有些扣除項目還有限額規(guī)定，例如企業(yè)發(fā)生的招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰。因此企業(yè)應(yīng)該嚴格規(guī)劃招待費的支出時間，對于金額巨大的招待費，爭取在兩個或多個會計年度分別支出，從而使扣除金額更多。

(三)銷售的納稅管理

在銷售環(huán)節(jié)，常見的銷售方式有銷售折扣和折扣銷售。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待，又稱為現(xiàn)金折扣。銷售折扣不得從銷售額中減除，不能減少增值稅納稅義務(wù)，但是可以盡早收到貨款，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率。折扣銷售是給予消費者購貨價格上的優(yōu)惠，如八折銷售等。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，可以以銷售額扣除折扣額后的余額作為計稅金額，減少企業(yè)的銷項稅額。

在零售環(huán)節(jié)，常見的促銷方式有折扣銷售，實物折扣和以舊換新等。實物折扣是指銷貨方在銷售過程中，當購買方購買貨物時配送、贈送一定數(shù)量的貨物，實物款額不僅不能從貨物銷售額中減除，而且還需要按贈送他人計征增值稅。以舊換新，一般應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。因此，從稅負角度考慮，企業(yè)適合選擇折扣銷售方式。

注：以上中級會計考試知識點選自田明老師《財務(wù)管理》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)